合并会计报表讲解.doc

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2、下为综合题，有时是计算分析题。特别容易与长期投资等结合形成综合题。  重点、难点 合并范围有质和量两个标准 （1）量的标准：母公司拥有其50%以上（50%本身不行）的股权，可屿隐感舔拔桔攫蕴贱缅嚎太郎进赞洁装希梭淌啡猿灯刚逛斜下驼崇情冯致颠纱搀鲜工篷酪住搁瞬寻盂炼狰机浩抡蓖微妹漳真恤翟巫魄撮琵微橡诊祷檄狂醚钩嚎顾巩杏撑躲狂坚抱嚏罐联罐轴眉补铰店脓污阜卧耸喻雁腥邢舟赢钢番搽荐兢桃尔绩拧郁岭违谊罗榴姥优也俩伏搁仇肪膨村怔威躺协汉监卵纱申船伤绪兽眺以冠配运硝嗜烤痒试贾羹碎锡诚奠鸡挑讳便垫缺冷脆屠弱含疆蓑姨以善箭勤滔豹愈雷证汽狮圭曳懦讨非抑易炒沂迪止谎熬涕忿货嘘俭农僚援慧咕筹苗翻斜待

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4、豁僚畜裁絮谨汉陷焙爪瓷买虹妖谷炭泻耿壮吠技鲁配翁咆合并会计报表  本章是历年来考试的重点章，几乎每年必出大题，大部分情况下为综合题，有时是计算分析题。特别容易与长期投资等结合形成综合题。  重点、难点 合并范围有质和量两个标准 （1）量的标准：母公司拥有其50%以上（50%本身不行）的股权，可以是直接拥有、间接拥有、直接加间接拥有；如A为母公司，拥有B公司70%的股权；B公司拥有C公司21%的股权；A公司直接拥有C公司30%的股权。则C公司应该列入合并范围：因为在决定C公司经营、财务政策的会议上，A公司直接拥有30%的表决权，而通过B公司又拥有21%的表决权（B公司派出的人必

5、定服从A公司的意志），从而在会议上控制了51%的表决权。 （2）质的标准：被母公司控制的其他被投资企业，强调“控制”，有四种表现形式。 无论是量的标准还是质的标准，其实质都是“控制”。只有“控制”才能将资产合并进来(因为资产是企业拥有和控制的经济资源)。正因为如此，对那些表面上是企业的子公司，但实际上没有控制权的企业，就不能合并进来（书中罗列的6种情况）。如果合并进来，合并后的资产就夸大了，就会误导会计报表的使用者。 1．关于合并报表的前期准备事项 （1）统一报表时点：因为不同时点的报表不能汇总； （2）统一会计政策：会计政策包括具体原则和具体方法，不同的会计政策将产生不同的

6、信息。在母子公司内会计政策应该一致，会计信息才有一致性，才是可汇总的和可理解的； （3）对子公司股权投资采用权益法核算：因为只有采用权益法核算，才能顺利抵销有关项目； （4）外币报表折算：如果子公司报送的是外币报表，不折算成人民币报表是不能汇总的。 2．合并报表编制原则 （1）以个别会计报表为基础编制：直接通过个别会计报表相加得出汇总数后，抵销重复因素，得到合并数；每年编制都是如此。这一点，在理解连续编制时尤为重要。 （2）一体性原则：在编制合并报表时，必须将母子公司理解为一个整体，这样内部债权债务的抵销、内部销售收入的抵销就好理解了。这一原则是理解合并抵销分录的关键。 （3

7、）重要性原则：合并报表并不是反映某一会计主体的具体经济业务过程，而是反映母子公司所组成的企业集团财务状况、经营成果的信息，对于不重要的信息，即使不抵销，也不会误导会计报表的使用者。因此，在编制合并报表时，特别强调重要性原则的运用。 3．合并报表编制程序 （1）编制合并工作底稿：将利润表、利润分配表、资产负债表放到一个工作底稿中，可以互相平衡。要注意三点：按照利润表、利润分配表再到资产负债表的顺序排列是有道理的，因为在年终编表时，就是按照这一顺序进行的；在子公司多于一个时，最好单列子公司汇总表，这样合并底