浅谈企业拆迁补偿款相关会计处理和税务处理

《浅谈企业拆迁补偿款相关会计处理和税务处理》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、浅谈企业拆迁补偿款相关会计处理和税务处理　　摘要：在我国推进城镇化建设进程中，很多企业会遇到拆迁问题。企业在取得拆迁补偿款及利用拆迁补偿款购买土地、重建厂房、购置设备时如何进行相关会计处理及税务处理，不少会计人员存在误区。本文根据企业会计准则及国家税务总局的相关规定，对企业拆迁补偿款相关会计处理及税务处理进行分析，以期对实务工作提供些许帮助。关键词：拆迁补偿；会计处理；递延收益；税务处理；汇总清算中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1001-828X（2014）04-0-02一、拆迁补偿款相关会计处理（一）目前

2、存在的会计处理误区1.未及时从专项应付款转入递延收益企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失等直接计入营业外支出时，未将对应的金额从专项应付款转入递延收益，也未将递延收益转入营业外收入。2.误将收到的补贴收入冲减搬迁后新增资产价值10一些企业将剩余的拆迁补贴款抵减新增资产原值，或者在新增资产按照实际成本入账后，将专项应付款余额转入递延收益，并同时将递延税款余额全部计入当期“营业外收入”，再对新增资产补提折旧，减少新增资产账面净值。以上两种处理方式会造成低估资产，使财务报表不能真实反

3、映企业资产价值。（二）会计处理依据针对企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，企业会计准则解释第3号第4点给出了具体指导意见：“收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照《企业会计准则第16号——政府补助》进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应

4、当作为资本公积处理。”10《企业会计准则第16号——政府补助》第二章第七条规定：“与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。”显然，对企业搬迁后新增资产进行补偿的拆迁补贴款，应作为与资产相关的政府补助，自相关资产计提折旧或摊销的当月起，在其使用年限内，将递延收益平均分摊转入“营业外收入”。《企业会计准则第16号——政府补助》第二章第八条规定：“与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：1.用于补偿企业以后期间的相关费用

5、或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。2.用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。”企业在搬迁和重建过程中发生的搬迁费用支出、停工损失及固定资产和无形资产损失，属于已发生的费用或损失，应直接计入当期损益。该部分费用或损失不是在企业生产经营活动中发生的，因此建议统一计入“营业外支出”科目，与当期转入“营业外收入”的拆迁补偿款相对应。（三）案例分析10案例1：甲公司位于A市区，占地50亩。按照A市城市建设规划要求，甲公司需搬离A市区，并在规划的B开发区重新投资建厂，占地面积100

6、亩。2012年5月，双方签订搬迁协议。协议中约定，补偿形式为货币补偿，拆迁补偿总额6000万元。被拆迁房屋建筑物原值2000万元，累计折旧1500万元；政府收回的土地使用权摊余价值200万元；处置机器设备收到现金50万元（原值800万元，已计提折旧700万元）。其他拆迁收入及拆迁支出忽略不计。为恢复原有产能，甲公司在B开发区购置土地支出1200万元；建造厂房支出3000万元，购置机器设备支出1000万元。假设当年完成搬迁和重建。相关会计处理如下：1.收到拆迁补偿款借：银行存款6000万元；贷：专项应付款6000万元。

7、2.拆除房屋建筑物、归还土地及处置机器设备（1）房屋建筑物拆除房屋建筑物：借：固定资产清理500万元，累计折旧1500万元；贷：固定资产-房屋建筑物2000万元。确认房屋建筑物拆除损失：借：营业务支出500万元；贷：固定资产清理500万元。从专项应付款中转出处置损失对应的金额至递延收益，并确认营业外收入：借：专项应付款500万元；贷：递延收益500万元。借：递延收益500万元；贷：营业外收入500万元.（2）政府收回土地借：营业外支出200万元；贷：无形资产-土地200万元。从专项应付款中转出政府收回土地账面价值对应

8、的金额至递延收益，并确认营业外收入：借：专项应付款200万元；贷：递延收益200万元。借：递延收益200万元；贷：营业外收入200万元。10（3）处置机器设备借：固定资产清理100万元，累计折旧700万元；贷：固定资产-机器设备800万元。收到处置款：借：银行存款50万元；贷：固定资产清理50万元。确认机器设备处置损失：借：营业务支出50万元；