针对风险评估的结果.doc

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1、针对风险评估的结果选择进一步的审计测试程序-01课程目标与主要内容课程目标与主要内容课程目标v1、深化对风险导向审计的认识v2、掌握风险评估结果与进一步程序衔接的思维过程§不会逐条讲解“审计准则1231—针对评估的重大错报风险实施的程序”，而是思考过程的重现。•如何理解？•做为审计实务工作者，如何将准则落实到实际工作中？•风险评估的结果对随后的程序选择以及审计样本量的确定有何意义？•通过什么方式能将风险评估结果于进一步程序衔接起来？•如何量化样本量（举例说明及确定方法）？v3、了解并熟悉在进一步审计程序中选

2、取测试项目的方法课程的主要内容v第一部分：风险评估结果于进一步程序的衔接v第二部分：如何在进一步审计程序中选取测试项目第一部分：风险评估结果于进一步程序的衔接总体要求与实务中突出的问题v风险评估结果于进一步程序的衔接的总体要求总体要求与实务中的突出问题总体要求与实务中的突出问题v“两张皮”现象的本质总体要求与实务中突出的问题总体要求与实务中的突出问题“两张皮”现象的本质课程的主要内容v要把风险评估结果与进一步审计程序衔接起来，问题的关键就是：总体要求与实务中的突出问题第一部分一、定性分析程序差异化具体体现—

3、—审计证据v程序差异化具体体现，不能单纯的从审计程序本身出发，要从审计证据出发：v审计证据是审计结论的依托和基础§1301号审计证据准则指南：审计凭证据¡°说话¡±。收集和评价审计证据是注册会计师得出审计结论、支撑审计意见的基础。v实施审计程序的主要目标在于获取审计证据v审计证据体现了不同审计程序决策的结果程序差异化具体体现——审计证据v审计证据的定义:32v注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的信息，包括财务报表依据的会计记录中，含有的信息和其他信息。程序差异化具体体现——审计证据审计证据的充分

4、性v审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。审计证据的充分性审计证据数量审计证据的充分性审计证据的充分性程序差异化具体体现——审计证据审计证据的相关性程序差异化具体体现——审计证据审计证据的可靠性审计证据的可靠性v对于应收账款的函证程序，现在的监管要求是很严格的：v1、不仅要求保留回函的凭证；v2、还要保留发函的凭证。审计证据的可靠性v现在通信技术发达，是否一定要通过邮寄的方式来达到函证的目的？是否能够以传真件替代发函？§从审计证据考虑，函证对我们那么重要是因为函证作为外部

5、证据可以为CPA的审计结论提供直接证据支持。§如果CPA将函证做为形成审计结论的唯一证据，则回函要严格按照准则来做。§如果除了函证，还做了别的程序，例如一部分替代程序，这时可以用传真的方式。审计证据的可靠性v传真的方式对审计实务的好处：§第一、传真快§第二、可以保证回函审计证据的可靠性审计证据的可靠性审计证据的可靠性审计证据的可靠性审计证据的可靠性审计证据的可靠性vCPA究竟什么时候把谈话记录书面化？审计证据的可靠性审计证据的可靠性审计证据的可靠性审计证据的可靠性审计证据的可靠性审计证据的可靠性审计证据的可

6、靠性32审计证据的可靠性审计证据的可靠性审计证据的可靠性审计程序选择是审计程序差异化的因素之一审计程序选择是审计程序差异化的因素之一审计程序选择是审计程序差异化的因素之一v审计是一个综合的过程，影响审计程序适当性与风险评估结果关系的因素：Ø单个审计程序能够实现多个审计目标Ø针对同一审计目标，不同审计程序所提供的证据对认定的支持强弱不同审计程序选择是审计程序差异化的因素之一§关于审计相关的示例：审计程序选择是审计程序差异化的因素之一§关于审计相关的示例：审计程序选择是审计程序差异化的因素之一§关于审计相关的示

7、例：审计程序选择是审计程序差异化的因素之一1、在何时、通过何种方式、方法获取审计证据2、获取多少审计证据（样本量为多少）审计程序选择是审计程序差异化的因素之一v进一步审计程序决策预审计证据特征的关系：确定进一步审计程序的性质v进一步审计程序的性质是指：l进一步审计程序的目的：ü控制测试目的在于确定内部控制运行的有效性ü是执行程序目的在于发现认定层次的重大错报l进一步审计程序的类型ü检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序确定进一步审计程序的性质v应对评估的认定层次重大错报风险时：§拟实施的进一步

8、审计程序的性质、时间和范围都应当确保其具有针对性，但其中进一步审计程序的性质是最重要的。§如果审计证据的质量存在缺陷，那么仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。确定进一步审计程序的性质v评估的认定层次重大错报风险越高，对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求更高，从而可能影响进一步审计程序的类型及其综合运用。v例一：v预期某交易在内部控制运行有效的情况下发生重大错报的风险较低。v一定要先实