视同销售行为应税收入和应缴增值税问题刍议

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1、视同销售行为应税收入和应缴增值税问题刍议　　摘要：合理的税制结构既能够减少重复征税，降低企业负担，又能节约税务部门的人力物力成本。本文首先介绍了《增值税暂行条例实施细则》对于税法中关于视同销售行为内容的界定，分析并归纳了企业或其他经济组织发生视同销售行为时，应如何根据不同经济交易情况的货物移送转移行为确定合理的税种。在此基础上笔者结合当前实际延伸了一些关于现代税收制度体系的思考。关键词：视同销售行为；应税收入；增值税；销售成本中图分类号：F27文献标识码：A文章编号：1006-4311（2014）05-0137-020引言现行的税收实施细则为何针

2、对不是货物销售的行为要求视同货物销售计算应缴增值税呢？其现实操作意义主要体现在以下两个方面：一方面是税务机关为了防止企业通过非常规的货物所有权转让行为逃避纳税，避免造成税基被侵蚀，税款流失；另一方面是为了确保税款抵扣链条不中断，避免纳税企业因各环节间税负不均衡而导致重复缴税。1视同销售行为的界定6现代我国市场经济社会中《增值税暂行条例实施细则》第四条对于视同销售行为作了比较全面详细的界定，主要内容包含以下几点：①单位或个体工商户将自己的货物交付他人代销、销售代销货物；②设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，

3、但相关机构设置在同一县（市）的除外；③将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；④将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；⑦将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或个人。2现行有关视同销售行为的账务处理一般方法2.1确认应税收入，计算应缴增值税，结转销售成本6①将货物交付其他单位或个人代销：委托代销货物在受托方已实际销售后，即完全符合收入的确认条件，委托方应在收到受托方的代销清单时，确认收入，计算应缴增值税。②销售代

4、销货物：如果是视同买断方式代销，受托方买断货物后再出售，受托方在实际销售所代销货物时，则确认为其自身的销售收入，计算应缴增值税。③将自产、委托加工或购买的货物作为投资或者用于交换，按公允价值确认收入，计算应缴增值税。④将自产、委托加工或购进的货物分配给股东，虽然没有直接的现金流入，但其清偿了企业对外承担的债务，与将货物出售后取得货币资产，然后再分配利润给股东或投资者，在经济上是一致的。将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费，属于职工薪酬中的费货币性福利，应确认应税收入，计算应交增值税。⑤企业或其他经济组织设有两个以上机构（相关机构在同一县、

5、市的除外）并实行统一核算的纳税人，将其货物从一个机构移送其他机构用于销售，应当视同销售，根据《企业会计准则第14号——收入》之规定，如果符合以下两个条件：一是向购货方开具发票；二是向购货方收取货款。应确认应税收入，计算应缴增值税，同时结转销售成本。否则必须由总机构缴纳增值税。2.2将自制资产视同销售的案例分析案例：2013年5月，B公司将其自己生产的洗发水作为福利发放给职工，洗发水单位成本30元，市场价70元，适用增值税率为17%。B公司有职工200名，其中一线职工170名，管理人员30人。2013年度发放工资、薪金102万元，除发放洗发水外的职

6、工福利费支出5万元。结合以上给出的条件，执行会计制度的账务处理：B企业只按成本价结转成本费用借：生产成本——职工福利费7123元管理费用——职工福利费1257元贷：库存商品6000元应交税费——应交增值税（销项）2380元6生产成本=170×30+170×70×17%=7123；管理费用=30×30+30×70×17%=1257；增值税=（170×70+30×70）×17%=23802.3结转销售成本，不确认应税收入，计算应缴纳增值税①将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个体工商户：货物的对外捐赠实质上并未使企业获得经济利益，而是使该经

7、济主体发生了一项额外的营业支出。此类业务完全符合视同销售行为的范围，可以开具增值税专用发票，按捐赠货物公允价值确认的应税收入计算应缴增值税。②将自产、委托加工或购进的货物用于在建工程、对外捐赠等非应税项目：此类业务很明显是经济主体的一种内部结算关系，按《增值税暂行条例实施细则》有关规定不得开具增值税专用发票，只能开具普通发票，但需要按规定确认应税收入计算应缴增值税。3其他经济组织的视同销售行为其他经济组织的视同销售行为是否作为应税收入以及如何计算应缴增值税，要依据新会计准则中有关收入确认的规定进行账务处理，并依据《增值税暂行条例实施细则》有关规定

8、计算应缴增值税，如委托代销或将自产、委托加工或购进的货物用于投资、分配利润、发放福利等，在会计上符合收入的定义，必须在确认应税收入的同时