财务会计-注会课件.ppt

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1、第2章第1节金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据，其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）货款和应收款项；（4）可出售的金融资产。第2章第2节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（一）交易性金融资产1．取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。2．属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表

2、明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。3．属于衍生金融工具。(二)指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产企业将某项拿融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，通常是指该金融资产不满足确认为交易性金融资产条件时，企业仍可在符合某些特定条件的情况下将其按公允价值计量，并将其公允价值变动计人当期损益。二、会计处理以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。其中，交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。所谓新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置

3、金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目。在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益。处置该金融资产或

4、金融负债时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。【例2一l】20×7年5月13日，甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元)，另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司的其他相关资料如下：(1)5月23日，收到乙公司发放的现金股利；(2)6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；(3)8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。假定不考虑其他因

5、素，甲公司的账务处理如下：(1)5月13日，购入乙公司股票：借：交易性金融资产——成本lOOO000应收股利60000投资收益1000贷：银行存款1061000(2)5月23日，收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款60000贷：应收股利60000(3)6月30日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产——公允价值变动300000贷：公允价值变动损益300000(4)8月15日，乙公司股票全部售出：借：银行存款1500000公允价值变动损益300000贷：交易性金融资产—成本1000000——公允价值变动300000投资收益500000【例2-2】20×7年1月

6、1日，ABE企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券，另支付交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。ABE企业的其他相关资料如下：(1)20×7年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息20000元；(2)20×7年6月30日，该债券的公允价值为1150000(不含利息)；(3)20×7年7月5日，收到该债券半年利息；(4)20×7年12月31日，该债券的公允价值为1100000元(不含利息)；(5)20x

7、8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息；(6)20x8年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款1180000元(含l季度利息10000)。假定不考虑其他因素，则ABC企业的账务处理如下：(1)20×7年1月1日，购入债券：借：交易性金融资产—成本1000000应收利息20000投资收益20000贷：银行存款1040000(2)20x7年1月5日，收到该债券20x6年下半年利息：借：银行存款20000贷：应收利息20000(3)20×7年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：交易性金融资产——公允价值变动150000贷：公允价值变动损益15

8、0000借：应收利息20000贷：投资