作业成本案例分析.doc

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1、ART公司生产三种电子产品，分别是产品X、产品Y、产品Z。产品X是三种产品中工艺最简单的一种，公司每年销售10000件；产品Y工艺相对复杂一些，公司每年销售20000件，在三种产品中销量最大；产品Z工艺最复杂，公司每年销售4000件。公司设有一个生产车间，主要工序包括零部件排序准备、自动插件、手工插件、压焊、技术冲洗及烘干、质量检测和包装。原材料和零部件均外购。ART公司一直采用传统成本计算法计算产品成本，并使用直接人工小时进行制造费用分配，公司有关的成本资料如表1所示：表1传统计算方法下的成本资料产品X产品Y产品Z

2、合计产量（件）10000200004000直接材料（元）5000001800000800002380000直接人工（元）58000016000001600002340000制造费用（元）3894000年直接人工工时（小时）30000800008000118000公司一直采用成本加成定价法作为定价策略，按照产品成本的125％设定目标售价，而三种产品的实际市场价格分别为：产品X为258.75元，产品Y为328.00元，产品Z为250.00元。但近几年，公司在产品销售方面出现了一些问题。产品X按照目标售价正常出售。但来自外

3、国公司的竞争迫使公司将产品Y的实际售价降低到328元，远远低于目标售价377.5元。产品Z的售价定于157.5元时，公司收到的订单的数量非常多，超过其生产能力，因此公司将产品Z的售价提高到250元。即使在250元这一价格下，公司收到订单依然很多，其他公司在产品Z的市场上无力与公司竞争。上述情况表明，产品X的销售及盈利状况正常，产品Z是一种高盈利低产量的优势产品，而产品Y是公司的主要产品，年销售量最高，但现在却面临困境，因此产品Y成为公司管理人员关注的焦点。在分析过程中，管理人员对传统成本计算法提供的成本资料的正确性产

4、生了怀疑。他们决定使用作业成本计算法重新计算产品成本。管理人员经过分析，认定了公司发生的主要作业并将其划分为几个同质作业成本库，然后将间接费用归集到各作业成本库中。归集的结果如表2所示：表2作业成本库分配结果制造费用金额（元）装配1212600材料采购200000物料处理600000起动准备3000质量控制421000产品包装250000工程处理700000管理507400合计3894000管理人员认定各作业成本库的成本动因如表3所示：表3成本动因与成本动因量制造费用成本动因作业量产品X产品Y产品Z合计装配机器小时（

5、小时）1000025000800043000材料采购定单数量（张）120048001400020000物料处理材料移动（次数）7003000630010000起动准备准备次数（次数）100040001000015000质量控制检验小时（小时）40008000800020000产品包装包装次数（次）4003000660010000工程处理工程处理时间（小时）10000180001200040000管理直接人工（小时）30000800008000118000采用作业成本计算法取得的产品成本资料令人吃惊。产品X和产品Y在作

6、业成本法下的产品成本都远远低于传统成本计算法下的产品成本。这为公司目前在产品Y方面遇到的困境提供了很好的解释。管理人员依据作业成本法计算的结果对产品品种的选择与定价进行了一定的调整来适应目前市场状况，以期获得更好的收益。要求：（1）计算传统成本计算方法下的三种产品单位成本，并对照三种产品的市场售价分析三种产品的盈利性。（2）使用作业成本法计算三种产品的单位成本，并对照三种产品的市场售价分析三种产品的盈利性。（3）对照作业成本法与传统成本计算方法的计算结果，分析为什么产生成本差异？（4）企业的管理层应做出怎样的调整？