企业会计准则之所得税.ppt

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1、企业会计准则－－所得税1企业会计准则－－所得税一、所得税会计概述所得税的开征与立法促进了所得税会计核算对象的产生会计与税收的关系遵从不同的原则、服务不同的目的所得税会计的形成和发展2企业会计准则－－所得税二、资产负债表债务法所得税会计核算的一般程序(一)确定除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。(二)以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。(三)确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，及当期应予确认或转销的金额，作为所得税费用—递延所得税。(四)计算当期应交所得税，作为所得税费用—当期所得税。(五)确定利润表

2、中的所得税费用。3企业会计准则－－所得税二、资产负债表债务法（一）确认递延税款的必要性某些收入和费用在会计上和纳税上的处理不同，从而造成会计利润与应纳税所得额不同递延税款的设置使得：1.所得税费用与当期会计利润相配比2.减少由于税法规定与会计准则不一致产生的税后利润的波动4企业会计准则－－所得税二、资产负债表债务法递延税款的确认体现了：权责发生制原则－－交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认配比原则－－同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比5企业会计准则－－所得税二、资产负债表债务法以资产负债表为基础计算递延税款:资产/负债的账面价值×资产/负债的计

3、税基础（×）暂时性差异×适用的税率:×%递延所得税资产/负债×6企业会计准则－－所得税二、资产负债表债务法（二）资产、负债的计税基础资产的计税基础:指按照税法规定,该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额,即资产的计税基础=未来可税前列支的金额如果该资产所产生的未来经济利益无需纳税,则资产的计税基础即为其账面价值7企业会计准则－－所得税二、资产负债表债务法（二）资产、负债的计税基础1.交易性金融资产初始计量金额：会计与税法规定相同后续计量：会计——按公允价值，公允价值变动进损益税法——不认可持有利得或损失例：企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为100万元，

4、该时点的计税基础为100万元,即可作为成本费用自未来流入企业的经济利益中扣除的金额为100万元会计期末，公允价值变为90万元，会计确认账面价值为90万元，税法规定的计税基础保持不变，仍为100万元8企业会计准则－－所得税二、资产负债表债务法（二）资产、负债的计税基础2.长期股权投资初始计量金额：会计在某些情况下要求调整税法不得调整后续计量：会计——成本法、权益法税法——不认可权益法9企业会计准则－－所得税二、资产负债表债务法例：一项按照权益法核算的长期股权投资，企业最初以1000万元购入，购入时其初始投资成本及计税基础均为1000万元，即企业为取得该项资产而实际支付的价款允许在未来期间

5、作为成本费用税前扣除。假定取得当期期末，按照持股比例计算应享有被投资单位的净利润份额为50万元，则：会计账面价值：1050万元税法计税基础：1000万元10企业会计准则－－所得税二、资产负债表债务法3.可供出售金融资产取得时点上，实际成本与计税基础相同后续计量：会计——按公允价值税法——维持原计税基础4.投资性房地产（1）成本模式，除折旧和摊销因素外，不存在其他差异例：一项用于出租的房屋，取得成本为500万元，会计处理按照双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计列折旧，使用年限为10年，净残值为0。计提了一年的折旧后账面价值：400万元计税基础：450万元11企业会计准则－－所得税二

6、、资产负债表债务法4.投资性房地产（2）按公允价值模式计量会计：账面价值为公允价值，公允价值变动计入损益税收：以取得时的成本为基础，分期计列折旧或摊销例：某项土地使用权，取得时实际支付的土地出让金为2000万元，使用年限50年。取得以后作为投资性房地产核算。一年后：会计账面价值为该时点的公允价值，假定为2100万元税收规定的计税基础为成本2000万元扣除摊销额后的金额，1960万元，即就该项土地使用权可从企业未来经济利益流入中扣除的金额12企业会计准则－－所得税二、资产负债表债务法5.固定资产会计：实际成本－累计折旧－减值准备税收：实际成本－累计折旧例：某项环保设备，原价为1000万元

7、，使用年限为20年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备，则该时点上其账面价值为1000－50－50－80＝820万元其计税基础为1000－100－90＝810万元，该金额为按照税法规定可以自未来期间的经济利益中抵扣的金额13企业会计准则－－所得税二、资产负债表债务法6.无形资产会计上：账面