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1、第5章国际避税概论5.1什么是国际避税5.2国际避税的主要方式5.1什么是国际避税国际避税一般是指跨国纳税人利用国与国之间的税制差异以及各国涉外税收法规和国际税法中的漏洞，在从事跨越国境的活动中，通过种种合法手段，规避或减小有关国家纳税义务的行为。避税与偷税都是纳税人有意采取的减轻自己税收负担的行为，但有不同之处：(1)偷税是指纳税人在纳税义务已经发生的情况下通过种种手段不缴纳税款；而避税则是指纳税人规避或减少纳税义务。(2)偷税直接违反税法，是一种非法行为；而避税是钻税法的空子，并不直接违反税法，因而从形式上还是一种合法行为。(3)偷税不仅违反税法，而且往往要借助犯罪
2、手段，比如做假账、伪造凭证等，所以偷税行为应受到法律制裁(拘役或监禁)；而避税是一种合法行为，并不构成犯罪，所以不受到法律的制裁。5.2国际避税的主要方式1.转移税收主体一个国家税收管辖权下的税收主体迁移出该国，成为另一个国家税收管辖权下的税收主体，或没有成为任何一个国家税收管辖权管辖的税收主体，以规避或减轻纳税义务。(1)真正移居。居住在高税国的跨国自然人,为了减轻纳税义务,将其住所迁往低税国,以成为低税国自然人居民身份的方式来规避税收。例:跨国纳税人洛克先生生活在B国，属于B国的居民。某纳税年度洛克先生在H国工作，在该纳税年度内洛克先生在B国和H国取得的所得分别为6
3、0万美元和40万美元，B国、H国均行使居民税收管辖权，并以抵免法消除国际重复课税，B国、H国的所得税平均税率分别为40%和30%。洛克先生为了规避高税国B国的税负，将居所移居到H国，可有效地减轻税负，达到避税的目的。(2)短期移居。指居住在高税国的跨国自然人，为了某种特定的避税目的，将其住所临时性地移居到低税国一至两年，待该项避税目的实现后，再迁回原居住国。这种迁移又称为假移居。例:卡特是英国一名发明家,他将该项发明转让给卡塔尔一家公司,并以专利持有者的身份获得50000美元的技术转让费。为避税,转让发明前他将英国的住所出卖，来到香港。这样的话，英国政府无法向其征税。而
4、香港亦实行单一的所得来源地管辖权，对卡特的收入无能为力。而卡塔尔政府规定技术转让费的支付者为纳税人。(3)缩短居住时间。跨国纳税人利用有关国家之间确定纳税义务时间的差异，采取流动性居留或压缩居留时间等手段，从而避免高税国的纳税义务。例如:“常设机构包括建筑工地,建筑、装配或安装工程,或者与其有关的监督管理活动，但这种工地、工程或活动以连续为期六个月以上的为限。”非居民公司在半年以内获得的收入可以免税,不少海外建筑承包公司常常设法在半年以内完成其建筑工程,免缴这些国家的收入所得税。例：我国某企业从外国引进一大型设备，购买合同上规定:由外方派技术人员来指导调试，直到机组正常
5、运行。外方在中国期间的食宿、交通统一由中方安排，不领取任何报酬。在安装调试期间，外方采取分批向中国派出技术人员的方法，每批人员在中国居住时间均控制在居民标准日之内。这样，这些外国技术人员在中国无需纳税。这是利用居所转移避税的典型例子。表面上，外方人员在中国没有获得报酬。其实在中方支付的设备款项中已包含了外方技术人员的费用，外方人员从其外国雇主领取的报酬实际上为来源于中国境内的所得。*日本早在20世纪80年代初就兴建了许多海上流动工厂车间,这些工厂车间全部设置在船上,可以流动作业。这些流动工厂曾先后到亚洲、非洲、南美洲等地进行流动作业。曾经有一家日本公司到我国收购花生,该
6、公司派出它的一个海上车间在我港口停留27天,把收购的花生加工成花生浆,把花生皮压碎后制成板又卖给我国。结果,我国从日本获得出售花生收入的64%又返还给日本,而且日本公司获得花生皮制板的收入税款分文未交。2.纳税人居所的避免分为两种情况:首先,一些跨国纳税人为了避开高税国的居民身份，在各国之间不停地流动，而且在每个国家停留的时间都不长，甚至常年居住在船上。国际上把这种为了避税而不断地从一国流动到另一国的跨国自然人，称为“税收难民”。这种现象叫做(税收流亡)。例如:中国税法规定，凡在本国连续居住时间满一年者，为本国居民；德国的税法规定，在本国居住满半年的人，为本国居民,英国
7、的税法规定，在本国居住满半年的人，为本国居民。某跨国纳税人N先生在中国居住了7个月，在德国居住2个月，在日本居住3个月，那么，N先生就既不是中国的居民，也不是德国和日本的居民，他可以合法地避免对三国的纳税义务。避免在某国注册；不在某国设立总机构；不在某国召集股东会议或管理决策会议；不在某国保管公司帐册；避免从某国发出电话或其它电讯指示；选用某国的非居民担任管理人员；具有某国居民身份的股东不参与管理活动，其股份与控制公司管理的权力分离，只保留收取股息、参与分红的权利。3.利用信托避税纳税人（委托人）通过建立信托，将自己拥有的财产转给处于低税
