以摊余成本计量的金融资产的会计处理.doc

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1、一、以摊余成本计量的金融资产的会计处理（债券投资）1、取得时：借：债权投资—成本（按投资的面值）应收利息（包含已宣告未领取的利息）债权投资—利息调整（或贷方）贷：银行存款2、持有时：以摊余成本计量分期付息、一次还本债券投资的，按票面利率计算应收未收利息。借：应收利息（按票面利率计算）贷：利息收入（摊余成本和实际利率计算确定）债权投资—利息调整（差额。或借）以摊余成本计量一次还本付息债券投资的，按票面利率计算应收未收利息借：债权投资—应计利息（按票面利率计算）贷：利息收入（摊余成本和实际利率计算确定）债权投

2、资—利息调整（差额）3、出售时：借：银行存款贷：债权投资—成本债权投资—应计利息债权投资—利息调整（或借）利息收入（差额，或借）二、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理：1、取得：借：其他债权投资—成本（按投资的面值）应收利息（包含已宣告未领取的利息）其他债权投资—利息调整（差额，或贷）贷：银行存款2、持有时与（一）相同，（1）若公允价值高于账面余额的差额借：其他债权投资—公允价值变动贷：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动（2）若公允价值低于账面余额的差额，做相反分录。3、出售：

3、借：银行存款贷：其他债权投资—成本（账面余额）其他债权投资—应计利息其他债权投资—公允价值变动（或借）其他债权投资---利息调整（或借）其他综合收益—其他债权投资公允价值变动（或借）其他综合收益—信用减值准备（或借）投资收益（倒挤，或借）三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理。1、取得时：借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收利息（或股利）【已宣告尚未发放的现金股利】贷：银行存款1、持有期间：收到发放的现金股利，或按分期付息、一次还本债券投资的的票面利率计算的利息

4、，或上述股利、利息已宣告未发放借：银行存款应收股利应收利息贷：投资收益（1）若公允价值高于账面余额的差额：借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）若公允价值低于账面余，做相反分录2、出售：借：银行存款贷：交易性金融资产—成本（账面余额）交易性金融资产—公允价值变动（或借）投资收益（倒挤差额，或借）一、指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具1、取得时：借：其他权益工具投资-成本（公允价值+交易费用）应收股利（已宣告未领取的现金股利）贷：银行存款2、持有期间：（1）若

5、公允价值高于账面余额的差额：借：其他权益工具投资—公允价值变动贷：其他综合收益—其他权益工具投资公允价值变动（2）若公允价值低于账面余额的差额做相反分录3、出售：借：银行存款贷：其他权益工具投资—成本（账面价值）其他权益工具投资—公允价值变动结转：借：其他综合收益—其他权益投资工具公允价值变动（或贷）贷：盈余公积、利润分配—未分配利润