高级财务会计第五章 租赁 课件.ppt

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1、第五章租赁本章内容第一节租赁概述第二节经营租赁交易的会计处理第三节融资租赁交易的会计处理第四节售后租回交易的会计处理第一节租赁概述一、与租赁相关的定义1．租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。2．租赁期，是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。（包括续租期）3．租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。4．租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。100万100万100万100万AB10万5万2万承租方A担保公司3万未担保余值A承租人最低租

2、赁付款额=100×4+5=405B出租人最低租赁收款额=100×4+5+2=407100万100万100万100万AB10万0.5万A优惠购买9.5万未担保余值A最低租赁付款额=100×4+0.5=400.5B最低租赁收款额=100×4+0.5=400.55．担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。6．未担保余值，指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。7．最低租赁付款额（1）

3、如果租赁合同没有规定优惠购买选择权最低租赁付款额=租金+承租人或与其有关的第三方的担保余值+租赁期届满时，承租人未能续租或展期而造成的任何由承租人支付的款项（2）如果租赁合同规定了优惠购买选择权最低租赁付款额=租金+承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项8．最低租赁收款额，是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。最低租赁收款额=最低租赁付款额+与承租人和出租人均无关的独立第三方的担保余值二、租赁的分类（一）分类原则根据与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否归属于承租人，可以将租赁分为：1、融资租赁：与

4、租赁资产有关的风险和报酬归属于承租人；2、经营租赁：与租赁资产有关的风险和报酬归属于出租人；（二）具体原则满足下列标准之一的，应认定为融资租赁：1．在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。2．承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。优惠购买选择权3．租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。这里的“大部分”掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75％以上（含75％，下同）。在设备不能太旧的前提下：已使用期限/全新期限<75%10年已使用7

5、年租期2年已使用6年租期3年融资租赁10年已使用8年租期2年租期届满时，租赁资产所有权归承租方在设备不能太旧的前提下：已使用期限/全新期限<75%4、就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。这里的“几乎相当于”掌握在90％（含90％）以上。就承租人而言：最低租赁付款额额折现值≥租赁开始日租赁资产的公允价值的90%就出租人而言：最低租赁收款额额折现值≥租赁开始日租赁资产的公允价值的90%100万100万100万10

6、0万AB10万5万2万承租方A担保公司3万未担保余值最低租赁付款额的现值=租赁开始日，租赁资产公允价值350万元？贴现率r的选择：1、出租方的内含报酬率100万100万100万100万AB10万5万2万承租方A担保公司3万未担保余值租赁开始日，租赁资产公允价值350万元贴现率r的选择：1、出租方的内含报酬率2、合同约定利率3、同期银行贷款利率就承租人而言：最低租赁付款额额折现值≥租赁开始日租赁资产的公允价值的90%就出租人而言：最低租赁收款额额折现值≥租赁开始日租赁资产的公允价值的90%100万100万100万100万AB10万5万2

7、万承租方A担保公司3万未担保余值最低租赁收款额的现值=租赁开始日，租赁资产公允价值350万元？出租人的内含报酬率5．租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。