消费税税收筹划剖析课件.ppt

《消费税税收筹划剖析课件.ppt》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、消费税税务筹划----以珠宝行业为例小组成员：content1.案情导入2.相关税法知识3.税收筹划案情导入ToDO案情导入星丰县珠宝公司是经中国人民银行批准，从事金银首饰生产、加工、批发业务，翻新改制，来料加工的国营珠宝公司。县国税局直属征收分局在审核该珠宝公司增值税、消费税纳税情况时，发现企业今年度各类金银首饰、珠宝的产销量都比去年有所上升，但申报的应交消费税却下降了9万元。于是提请稽查分局对该企业缴纳消费税情况进行检查。该企业销售收入账户记载金银首饰销售额400万元，但却未申报缴纳消费税。稽查人员对该企业的金银首饰销售业务逐笔进行了核查，查实具有《经营金银制品业务许可证》影

2、印件及《金银首饰购货（加工）管理证明单》经营单位的销售额只有300万元，尚有100万元的销售额无“两证”，企业会计人员称，经营金银首饰批发业务不用缴纳消费税。税务人员又对该企业宝石销售计税情况进行了检查，查实该企业全年宝石销售额85万元，按照5%计提了消费税4.25万。相关法条链接1.按照《金银首饰消费税征收管理办法》中规定：“经中国人民银行总行批准经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给同时持有《经营金银制品业务许可证》及《金银首饰购货（加工）管理证明单》的经营单位，不征收消费税”。但未保留《许可证》，《证明单》要视同零售征收消费税。2.贵重首饰及珠宝玉石的税率：1.金银首饰

3、，铂金首饰和钻石及钻石饰品5%2.其他贵重首饰和珠宝玉石10%，偷逃税款。相关处理县国税局认为，该企业采用混淆金银首饰批零界限，故意错用税率的方法少缴应纳税款，属虚假的纳税申报行为，按照《征管法》第40条之规定已构成偷税，偷税金额：1.100*5%=5万元2.85*5%=4.25万元决定除责令其补缴所偷税款9.25万元外，对其偷税行为处以5万元的罚款。相关税法知识1.对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产，经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率（10%）征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰（5%）

4、征收消费税。2.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。一.征收范围和税率二.零售环节纳税1.为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰。加工包括带料加工、翻新改制、以旧换新等业务，不包括修理、清洗业务。2.未经中国人民银行总行批准，经营金银首饰批发，加工业务的单位将金银首饰销售给经营单位。3.经营单位进口金银首饰的消费税，由进口环节征收改为在零售环节征收；出口金银首饰由出口退税改为出口不退消费税。4.经批准的金银首饰的经营单位委托加工金银首饰，受托方不需代收代缴消费税，经营单位零售时缴纳消费税，如果是非经批准的金银首饰的经营单位委托加工金银首饰，是视同零售

5、，受托方需缴纳消费税，不是代收代缴消费税。三.计税依据（一）纳税人销售金银首饰和珠宝玉石,其计税依据为不含增值税的销售额.如果纳税人销售首饰的销售额中未扣除增值税税款,在计算消费税时,应按以下公式换算为不含增值税税款的销售额。首饰的销售额＝含增值税的销售额 /（1+增值税税率或征收率）(二)首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入首饰的销售额，计征消费税。（三）带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格＝（材料成本+加工费）/ (1-金银首饰消

6、费税税率)（四）纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。三.计税依据纳税筹划1、增设销售环节在生产环节计征消费税的企业,根据经营需要可以采用设立销售公司的方法,以适度转让定价方式，合理分流产品的销售价款,缩小应缴消费税,从而达到节约消费税支出的目的。例如，星丰县珠宝公司生产翡翠手镯，今年初投资成立了独立核算的首饰销售公司，其产品的流转过程改变为本部将生产的翡翠首饰批发给首饰销售公司，再由首饰销售公司实施对外销售。假设翡翠首饰市场价格是500元，而总部供应给首饰销售公司的批发价是400元，翡翠在生产环节纳税，税率

7、10%.（均不含增值税。）1、相关例题纳税筹划前：1.应交消费税:500x10%=50元借:银行存款585贷：主营业务收入500应交税费-应交增值税（销项税）85借：营业税金及附加50贷：应交税费-应交消费税50借：应交税费-应交消费税50贷：银行存款501、相关例题纳税筹划后:应交消费税：400x10%=40元借：银行存款468贷：主营业务收入400应交税费-应交增值税（销项税额）68借：营业税金及附加40贷：应交税费-应交消费税40借：应交税费-应交消费税40贷：银行存款40