中级财务会计 ppt课件.ppt

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1、二、金融资产的概念及内容（一）概念：是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。其最大特征是能在市场中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。（二）内容：1、四分类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。2、二分类：以公允价值计量的金融资产（又分为公允价值变动计入当期损益和计入所有者权益）和以摊余成本计量的金融资产交易性金融资产的基本特征：1、持有目的主要是为了近期出售2、活跃市场上有公开报价3、公允价值能够持续可靠取得可供

2、出售金融资产的基本特征：一是在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得和计量；二是持有意图不十分明确。其与交易性金融资产最大区别就在于持有目的不同。可供出售金融资产的形成方式：一是购入时即指定为可供出售金融资产；二是由持有至到期投资转入（实际上是金融资产的重分类）。会计准则规定，企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资时，应将其重分类为可供出售金融资产。但下列情况除外：P105（二）会计处理举例1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产的核算内容包括：交易性金融资产

3、的取得，持有期间取得的股利和利息，期末计价和处置。账户设置：交易性金融资产-成本-公允价值变动(1)取得：按其取得时的公允价值作为初始入账价值，相关的交易费用在发生时计入当期损益(投资收益)，所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，应作为应收款项，单独列示。(2)持有期间取得的现金股利和利息，按票面利率计算利息时，借：应收股利或应收利息，贷：投资收益(3)资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产-公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”。公允价值低于账面余额的差额，作

4、相反的会计分录。(4)处置：将该交易性金融资产的出售收入与账面价值之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益练习1、2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元（含已到期但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元，该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元（2)2007年6月30日，该债券的公允价值为115000

5、0元（不含利息）（3)2007年7月5日，收到该债券半年利息（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息（6）2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）(1)企业债券的发行价格A.按面值发行B.按溢价发行C.按折价发行债券的发行价格取决于票面利率与实际利率是否一致，前者等于后者，按面值发行，前者大于后者，按溢价发行，前者小于后者折价发行。溢价发行对发行方而言，是对以后多付利息费用

6、提前得到的补偿，对购买方而言，是对以后多得利息收益提前付出的代价；折价发行对发行方而言，是对以后少付利息费用提前付出的代价，对购买方而言，是对以后少得利息收益提前得到的补偿。所以债券的折价或溢价是企业在债券存续期内对名义利息费用的一种调整。溢价购入情况下：实际利息收益小于名义利息收益折价购入情况下：实际利息收益大于名义利息收益(2)账户设置及会计处理持有至到期投资-成本-应计利息-利息调整溢价购入债券时:借:持有至到期投资-成本(面值)-利息调整应收利息(已到期尚未领取的利息)贷:银行存款折价购入债券时:借:持有至到

7、期投资-成本应收利息贷:银行存款持有至到期投资-利息调整计息:分期付息,一次还本溢价:借:应收利息(名义利息)贷:投资收益(实际利息)持有至到期投资-利息调整(溢价摊销)折价:借:应收利息持有至到期投资-利息调整(折价摊销)贷:投资收益收到利息:借:银行存款贷:应收利息实际利息=摊余成本×实际利率名义利息(票面利息)=面值×票面利率如一次还本付息,则将应收利息改为持有至到期投资-应计利息到期收回本息:分期付息,一次还本时,到期收回本金和最后一期利息:借:银行存款借:银行存款贷:持有至到期投资-成本贷:应收利息一次还本

8、付息,到期收回本金和全部利息借:银行存款贷:持有至到期投资-成本持有至到期投资-应计利息折溢价的摊销方法：实际利率法实际利率法：是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各项利息收入或利息费用的方法。实际利率：是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。如