国际税收案例分析知识讲解.doc

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1、国际税收案例分析精品文档国际税收案例分析[案例1] 　　某跨国公司总部设在A国，并在B国、C国、D国分设甲、乙、丙三家子公司。甲公司为在C国的乙公司提供布料，假设有1000匹布料，按甲公司所在国的正常市场价，成本为每匹2600元，这批布料应以每匹3000元出售给乙公司；再由乙公司加工成服装后转售给D国的丙公司，乙公司销售率20%；各国税率水平分别为：B国50%，C国60%，D国30%.该跨国公司为逃避一定税收，采取了由甲公司以每匹布2800元的价格卖给D国的丙公司，再由丙公司以每匹3400元的价格转售给C国的乙公司，再由C国乙公司按总价格3600000元在该国市场出售。 　　我们来分

2、析这样做对各国税负的影响： 　　（一）在正常交易情况下的税负： 　　甲公司应纳所得税=（3000-2600）×1000×50%=200000（元） 　　乙公司应纳所得税=3000×20%×1000×60%=360000（元） 　　则对此项交易，该跨国公司应纳所得税额合计=200000十360000=560000（元） 　　（二）在非正常交易情况下的税负： 　　甲公司应纳所得税=（2800－2600）×1000×50%=100000（元） 　　乙公司应纳所得税=（3600000－3400000）×60%=120000（元） 　　丙公司应纳所得税=（3400－2800）×1000×30

3、%=180000（元） 　　则该跨国公司应纳所得税合计=100000120000180000=400000（元） 　　比正常交易节约税收支付：560000-400000=60000（元） 　　这种避税行为的发生，主要是由于B、C、D三国税负差异的存在，给纳税人利用转让定价转移税负提供了前提。 　　[案例2] 　　A国的跨国甲公司在B国和C国有乙、丙两家子公。乙公司当年盈利3000万元，按5%的固定股利率，年终应向甲公司支付股息：3000×15%＝150万元；公司当年盈利2000万元，按4%的固定股利率，年终应向甲公司支付股息征收20%的所得税。为逃避这部分税收，乙公司、丙公司将市场价

4、值400万元和200万元的商品公别以250万元、120万元卖给了甲公司，以代替股息支付。我们来分析这样做的避税效应： 　　（一）正常支付股利时的税负： 　　乙公司应纳税额＝150万元×20%＝30万元 　　丙公司应纳预提税税额＝80万元×20%＝16万元 　　共应纳预提税税额：30＋16＝46万元 　　（二）以商品代替股息支付时的税负：乙、丙公司将商品以低价售给甲公司，甲公司从中获得与股息等值的回报，乙丙公司因支付方式改变，且无盈利，既可避免所得税，又不必纳预提税。 　　[案例3] 　　甲国国内税法规定对其汇出境外的股息、利息等所得须征收20%的预提税；乙国税法则规定对其汇出境外的股

5、息、利息等所得征收30%的预提税。同时为协调甲、乙两国税收利益，两国签订税收协定，规定发生在两国之间的同类所得只征收5%的预提税。今有丙国A公司贷款给甲国B公司，每年B公司需向A支付200万美元的利息；为减轻预提税负，A公司在乙国租用一个邮箱，冒充乙国居民，使利息的预提税税度由20%降为5%.这是利用邮箱方式滥用税收协定避税的一种方式。按A公司在两国的正常身份，200万美元利息应纳预提税40万美元；冒充乙国居民后，仅负担预提税10万美元。 　　[案例4] 　　A国甲公司拥有一项专利权，研制费用为20万美元，有效年限为20年。甲公司欲将此项专利转让给B国的子公司乙，因为A国、B国市场上

6、无同类专利可比价格，双方将转让价格定为6万美元，转让期为10年。B国乙公司又在本国市场上以10万美元的价格将此项专利转让出去。又知A国所得税税率为15%，B国所得税税率为30%，毛利率为20%，成本分摊率为60%. 　　我们来分析这项专利权转让是否符合正常交易情况：收集于网络，如有侵权请联系管理员删除精品文档 　　因为此项专利权无市场可比价格，可按组成市场价格来确定其价格。 　　组成市场价格=成本×分摊率×毛利率）×转让年限/有限后限=4.8（万美元） 　　则A国甲公司应纳所得税=4.8万×15%=7200（美元） 　　B国乙公司应纳所得税=（10-4.8）×30%=15600（美元

7、）共应纳税：720015600=22800（美元） 　　而实际上A国中公司收取了6万美元的转让费，其税负变为： 　　甲公司应纳所得税=6万×15%=9000（美元） 　　乙公司应纳所得税=（10万-6万）×30%-12000（美元） 　　甲、乙公司共纳税额：900012000=21000（美元） 　　这是母子公司利用A、B两国税负不同，专利权转让又无市场可比价格；通过关联企业交易少纳税1800美元。 　　[案例5] 　　日本某公司在中国收购花生，临时派出它