合并报表中特殊事项的处理课件.ppt

《合并报表中特殊事项的处理课件.ppt》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、合并报表中特殊事项的处理目录0、合并报表基础知识1、交叉持股本部的和子公司抵销2、交叉持股分公司和子公司的抵销3、单边挂账的问题举例4、集团内级次变化的抵销处理合并工作底稿的体系合并会计报表差额表合并抵销（及调整）分录汇总表抵销（及调整）事项计算基础表基础资料（母＼子公司会计报表及附注等）权益法核算子公司实现净利润部分借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益子公司宣告发放现金股利及利润借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积投资抵销分录借：实收资本借：资本公积借：盈余公积借：未分配利润贷：长期股权

2、投资——子公司贷：少数股东权益借：投资收益（本部）借：少数股东损益（分公司+真正的少数股东）借：未分配利润——年初贷：未分配利润——提取盈余公积贷：未分配利润——向所有者的分配贷：未分配利润——年末恢复盈余公积(可不恢复)：恢复子公司前面已抵销的属母公司股权份额内的盈余公积金数额借：提取盈余公积贷：盈余公积=子公司本期提取的盈余公积×母公司所占有的股权份额恢复以前年度提取的盈分积借：期初未分配利润贷：盈余公积=子公司以前年度提取的盈余公积×母公司所占有的股权份额往来抵销母子公司、子公司相互之间的债权债务项目借：应付账款贷：应收账款借：预收账款贷：预付账款借：应付票据贷：应收票据借：应付债券贷：

3、持有至到期投资等坏账准备抵销1、“坏账准备”本期余额大于上期余额，则：借：坏账准备（已提取的坏账准备金额）贷：期初未分配利润（上期末坏账准备的余额）贷：资产减值准备（本期提取的坏账准备金额）2、“坏账准备”本期余额小于上期余额，则：借：坏账准备（已提取的坏账准备金额）借：资产减值准备（本期坏账准备余额小于上期末余额的金额）贷：期初未分配利润（上期末坏账准备的金额）利息抵销母子公司内部相互持有对方债券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵销：借：投资收益贷：财务费用、在建工程等内部交易抵销本期内部购进1000元全部未售出，则：借：主营业务收入1000（内部消售方）贷：主营业务成本800（内部消

4、售方）贷：存货200（内部购进方，集团未实现利润）期初内部购进库存1000元，本期消售800元，有200元未消售，则：借：期初未分配利润200贷：主营业务成本160贷：存货401、交叉持股结构图持股75%持股15%持股10%由于集团内部对该子公司持股90%，应纳入集团合并范围，需分别抵销本部和分公司对子公司的投资。本部分公司真正的少数股东子公司交叉持股的思路先抵销本部对子公司的投资，此时分公司和真正的少数股东作为少数股东权益，然后再把分公司的权益从少数股东权益中倒出来，交叉持股完成。本部对子公司投资进行权益法核算处理方法和一般合并抵销分录相同，只是把分公司和真正的少数股东作为少数股东处理。子公

5、司实现净利润部分借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益子公司宣告发放现金股利及利润借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积抵销本部对子公司的投资借：实收资本借：资本公积借：盈余公积借：未分配利润贷：长期股权投资——子公司贷：少数股东权益（分公司+真正少数股东）抵销本部投资收益和子公司的利润借：投资收益（本部）借：少数股东损益（分公司+真正的少数股东）借：未分配利润——年初贷：未分配利润——提取盈余公积贷：未分配利润——向所有者的分配贷：未分配利润——年末2、对分公司长投核算的处理完成本部和分公司

6、的抵销，下一步就是把分公司的投资从少数股东权益中剔除出来加入。分公司对子公司的投资可能采用成本法核算，也可能采用权益法核算。当分公司对子公司的投资采用成本法核算时，从少数股东中倒的时候需要先进行权益法核算，如果分公司采用权益法核算直接从少数股东中倒出投资。分公司的投资采用权益法核算直接进行抵消借：少数股东权益贷：长期股权投资借：投资收益贷：少数股东损益分公司的投资采用成本法核算权益法核算+抵消借：少数股东权益贷：少数股东损益贷：长期股权投资贷：资本公积——其他资本公积贷：未分配利润——年初把最原始的合并抵销分录做一次权益法核算三步走1、当期子公司实现净利润借：长期股权投资——损益调整贷：投资收

7、益2、当期收到的净利润或现金股利借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整3、对子公司除净利润以外所有者权益的其他变动，母公司应享有的份额借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积第一步把分公司的长投放在少数股东权益中，所以应做以下分录，把分公司的投资从少数股东权益中倒出来。（金额为分公司的持股比例）借：少数股东权益贷：股本贷：资本公积贷：盈余公积贷：未分配利润——年末同理：把分公