高级财务会计第3章 合并财务报课件.ppt

《高级财务会计第3章 合并财务报课件.ppt》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、第三章合并财务报表（下）一、教学目的通过本章学习，了解企业合并资产负债表的基本原理，掌握抵消分录的编制方法。二、教学重点合并财务报表抵消分录的编制。三、教学方法理论讲授结合案例分析。四、教学过程讲解企业合并资产负债报表的基本原理，在此基础上结合实例讲解企业合并报表抵消会计分录的编制原理。五、教学内容1.合并资产负债表基本原理；2.抵消分录的具体编制方法案例；六、教学时数6学时第一节合并资产负债表合并资产负债表是反映企业集团在某一特定日期财务状况的财务报表,由合并资产、合并负债和所有者权益各项目组成。一、基本原理合并资

2、产负债表应以母公司和子公司的资产负债表为依据，结合有关内部交易事项的会计记录编制抵消分录后，根据资产、负债及股东权益各项目合并数额填列合并资产负债表有关项目。抵消与调整的项目及调整的方法主要有：（1）将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司股东权益中所享有的份额相抵消，并抵消相应的长期股权投资减值准备，同时确认少数股东权益；（2）抵消内部债权、债务以及内部应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备；（3）抵消内部资产交易及其他内部交易对合并报表的影响。二、抵消分录的具体编制方法（一）将母公司对子公司的长期股权投资与

3、母公司在子公司股东权益中所享有的份额相抵消，并抵消相应的长期股权投资减值准备，同时确认少数股东权益；1、对同一控制下企业合并形成的长期股权投资的抵消基本的抵消分录归纳如下：（1）如果母公司是子公司的全资投资方借：股本资本公积（子公司帐面盈余公积余额）未分配利润（年末）贷：长期股权投资（母公司对子公司长期股权投资帐面价值）（2）如果母公司是子公司的非全资投资方借：股本资本公积（子公司帐面余额）盈余公积未分配利润（年末）贷：长期股权投资（母公司对子公司长期股权投资帐面价值）少数股东权益（子公司股东权益帐面余额×少数股权比

4、例[例3-1]见教材P49[例3-2]甲公司2006年末用银行存款118万元对乙公司进行股权投资；表3-2“股权取得日合并财务报表工作底稿”2006年12月31日（1）进行股权投资：借：长期股权投资100资本公积18贷：银行存款118（该分录应入账）（2）抵消分录：借：股本60资本公积10盈余公积0未分配利润（年末）30贷：长期股权投资100（该分录不入账）（3）以子公司原账面未分配利润数额30万元，冲减资本公积：借：资本公积30贷：未分配利润30（该分录不入账）表3-3“股权取得日合并财务报表工作底稿”2007年1

5、2月31日（1）抵消分录：借：股本60资本公积18盈余公积0未分配利润（年末）40贷：长期股权投资118（该分录不入账）（2）调整资本公积与未分配利润项目：借：资本公积30贷：未分配利润30（该分录不入账）（3）如果报告期内母公司对长期股权投资计提了减值准备借：股本资本公积（按子公司帐面盈余公积余额）未分配利润（年末）贷：长期股权投资（母公司对子公司长期股权投资帐面价值）少数股东权益（子公司股东权益帐面余额×少数股权比例资产减值损失（当期计提的减值准备）[例3-3]资料见例3-2。假设甲公司2007年对长期股权投资计

6、提减值准备9万元。见表3-4抵消分录是：（1）借：股本60资本公积18盈余公积0未分配利润（年末）40（不入账）贷：长期股权投资109少数股东权益0资产减值损失9（2）借：资本公积30贷：未分配利润30或者是：不直接抵消未分配利润项目，而是通过抵消投资收益来实现对未分配利润的抵消。抵消分录是：（1）借：股本60资本公积18盈余公积0未分配利润（年末）30（不入账）投资收益10贷：长期股权投资109少数股东权益0资产减值损失9（2）借：资本公积30贷：未分配利润30还可以按表3-6的方法分项编制会计分录：（1）借：资本

7、公积30贷：未分配利润30（2）借：股本60资本公积10未分配利润30贷：长期股权投资100（3）借：资本公积8贷：长期股权投资8（4）借：投资收益10贷：长期股权投资10（5）借：长期股权投资9贷：资产减值损失9[例3-4]非全资的情况，资料见例3-2。假设甲公司投资当时取得的乙公司股权比例为80%，长期股权投资没有计提减值准备，其他资料不变，则2007年单独报表资料和合并报表抵消分录见表3-7。1.合并分录：借：长期股权投资80（100×80%）资本公积38（80-118）银行存款1182.母公司作子公司增资本公

8、积8万元时的分录：借：长期股权投资6.4（8×80%）贷：资本公积6.43.母公司作子公司新增利润10万元时的分录：借：长期股权投资8（10×80%）贷：投资收益84.作调整分录：借：资本公积24（30×80%）贷：未分配利润245.作抵消分录：借：股本60资本公积18未分配利润40贷：长期股权投资94.4[100×80%+（10+8）×80%