高级财务会计理论与实务(三)课件.ppt

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1、高级财务会计理论与实务第二部分财务会计基本理论2财务会计概念框架及其最新发展2.1财务会计概念框架的基本内容2.2会计信息的使用者2.3财务会计的目标2.4会计信息质量特征2.5财务会计和财务报表要素2.6会计的基本假设2.7财务会计要素的确认与计量2021/7/3022.1财务会计概念框架概论2.1.1关于名称FASB:财务会计概念结构（框架）IASC:编制和提供财务报表的框架ASB:财务报告原则公告我国:基本准则或会计准则基本概念IASC、ASB强调财务报表或报告的地位。我国用“基本准则”，其行文方式，不便于展开对理论进行论述。（通俗易懂、纳入法规体

2、系）“会计准则基本概念”强调了其作用的一部份，没体现结构或框架的意思。2021/7/3032.1.2概念框架产生发展的历史概况美国是世界上第一个制定财务会计概念框架的国家会计程序委员会会计原则委员会由于缺乏一般的理论的指导，会计程序委员会（CAP）与会计原则委员会（APB）所制定的会计准则对会计实务的规范存在许多问题。1971年成立“惠特委员会”和“特鲁伯罗德委员会”，“特鲁伯罗德委员会”完成“特鲁伯罗德报告—财务报表的目标”1973年成立财务会计准则委员会（FASB）2021/7/3041978年FASB发布《财务会计概念公告》（Statementof

3、AccountingConceptes,SFAC)第1号“财务会计概念公告—经营企业财务报表的目标”2000年发布第7号“财务会计概念公告—在会计计量中使用现金流量信息和现值”英国1976年，英格兰和威尔士特许会计师协会所属的“会计准则筹划委员会”发表了一份题为“公司报告”的征求意见稿。1990年，英国会计准则委员会（ASB）开始制定会计准则的概念框架——“财务报告原则公告”1995年分布第1份征求意见稿1999年3月发布第2次征求意见稿1999年12月，正式发布“财务报告原则公告”2021/7/305加拿大：制定了“公司报告的未来演变”和“年度报告的概

4、念框架”澳大利亚：制定了“受管制财务报告的概念框架”新西兰：制定了“财务报告的建议框架”国际会计准则委员会：1982年11月，IASC在其工作计划中增加了一个研究财务报表目标的项目，但仅涉及某项具体国际会计准则的不同使用者的独立角色和需要1984年10月，IASC决定将研究财务报表目标的项目与对原国际会计准则第1号“会计政策的披露”的评审工作合并加以考虑。2021/7/3061984年至1985年，IASC在其工作计划中又增加了“负债”、“权益”“资产和费用”三个对财务报要素进行研究的项目1986年11月，IASC决定制定独立完整的与具体国际会计准则内容

5、相分离的财务报表概念框架。1987年，IASC开始启动了“可比性和改进计划”1988年5月，IASC发布了“编报财务报表的框架”征求意见稿。1989年7月，IASC正式发布了“编报财务报表的框架”。2021/7/3072.1.3概念框架的概念与作用概念框架（Theconceptualframework）的概念FASB的观点.SFACNo.2——财务会计的概念框架“是由财务报告的目标和相互关联的基本概念组成的连贯的理论体系”——该表述表明：FASB的财务会计概念框架其实是财务报告的概念框架。2021/7/308IASB的观点TheFrameworkdeal

6、swith:(a)theobjectiveoffinancialstatements;(b)thequalitativecharacteristicsthatdeterminetheusefulnessofinformationinfinancialstatements;(c)thedefinition,recognitionandmeasurementoftheelementsfromwhichfinancialstatementsareconstructed;and(d)conceptsofcapitalandcapitalmaintenance.2

7、021/7/309JayneGodfrey：财务会计的概念框架是财务会计的结构性理论。可以分为三个层次：（1）第一层次：为最高理论层次，阐述财务报告的范围和目的。——作者完全是以FASB的财务会计概念框架为依据的，所称财务会计的概念框架也是财务报告的概念框架。2021/7/3010（2）第二层次:为基本概念层次，明确和定义会计信息的质量特征（如相关性、可靠性、可比性、及时性和可理解性）和财务报表的基本要素（如资产、负债、权益、收入、费用、利润）。（3）第三层次：为较低的操作层次，解决基本要素的确认和计量的原则和规则，以及财务报告中列示的信息的类型。Acc

8、ountingTheory,JohnWiley&SonsAustralia,Lt