财务会计 第三章存货课件.ppt

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1、二、按计划成本核算（一）基本原理1.含义存货收发凭证的填制、总账及明细账的登记均按计划成本进行。存货实际成本与计划成本的差异，作为存货成本差异单独进行核算。月末，通过存货成本差异的分摊，将发出存货和结存存货的计划成本调整为实际成本的一种核算方法。2.存货计划单位成本的制定存货计划成本制定后，应保持相对的稳定，除有特殊情况应随时调整外，在年度内一般不作变动。3、存货成本差异的的种类。存货成本的差异一般分为超支差异与节约差异两种。超支差异是实际成本大于计划成本的差额，或称不利差异；节约差异是实际成本少于计划成本的差额，或称有利差异。4、发出和结存存货应负担的成本差异的计算本月存货月初结存存货

2、成本差异额+本月收入存货成本差异额=x100％成本差异率月初结存存货计划成本+本月收入存货计划成本上月存货月初结存存货成本差异额=x100％成本差异率月初结存存货计划成本注:企业可任选一种，一经确定不得随意变更本月发出存货应负担的差异=本月发出存货计划成本×存货成本差异率期末结存存货应负担的差异=存货成本总差异－发出存货应负担的差异（二）设置的账户1.“材料采购”账户。该账户属于资产类账户，借方登记已付款的材料的实际采购成本；贷方登记已验收入库材料的计划成本；并将实际成本与计划成本的差额转入“材料成本差异”账户期末借方余额为已经收到发票账单已付款，但材料尚未运到或尚未验收入库的在途材料。

3、2.“原材料”账户。该账户的核算内容和结构与按实际成本核算所设置的“原材料”账户相同。不同的是，该账户是按计划成本核算。3.“材料成本差异”账户。总括反映企业各种材料的实际成本与计划成本的差异，该账户属于资产类账户（即“原材料”账户的抵减附加账户）。1)入库材料发生的材料成本差异,实际成本大于计划成本的差异,借记本科目,贷记“材料采购”科目;实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。2)结转发出材料应负担的材料成本差异,按实际成本大于计划成本的差异,借记“生产成本”“销售费用”“委托加工物资”“其他业务成本”等科目,贷记本科目。实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。注:发出材料应

4、负担的成本差异应当按期(月)分摊,不得在季末或年末一次计算。（三）原材料收入的核算在原材料按计划成本计价核算时，也会出现与按实际成本计价核算相同情况。1.外购材料核算①“单货同到”采购业务的核算例：10月5日某制造厂向Y公司采购甲材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量2000公斤，单价50元，货款为100000元，增值税税款为17000元，合同规定有关运费由供货方承担。款项用转账支票付讫，材料已验收入库，计划单价为49元。①10月5日，付款时：借：材料采购——甲材料100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷；银行存款117000②10月5日，结转入库材料的计划成本时：借

5、：原材料——甲材料98000贷；材料采购——甲材料98000③10月5日，结转入库材料的成本差异时借：材料成本差异2000贷：材料采购2000将②和③合并处理时：借：原材料——甲材料98000材料成本差异2000贷：材料采购100000如果甲材料的计划单价为51元时，其会计处理为：①10月5日，付款时，分录相同：借：材料采购——甲材料100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷；银行存款117000②10月5日，结转入库材料的计划成本时：借：原材料——甲材料102000贷；材料采购——甲材料102000③10月5日，结转入库材料的成本差异时借：材料采购2000贷：材料成本差

6、异2000将②和③合并处理时：借：原材料——甲材料102000贷：材料采购100000材料成本差异2000②“单到货未到”采购业务的核算例：10月5日某制造厂向Y公司采购甲材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量2000公斤，单价50元，货款为100000元，增值税税款为17000元，合同规定有关运费由供货方承担。款项用转账支票付讫，材料尚未运到。12日材料运到验收入库，计划单价为49元。①10月5日，付款时：借：材料采购——甲材料100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷；银行存款11700012日材料运到并验收入库，计划单价为49元，②12日，结转入库材料的计划成本时

7、：借：原材料——甲材料98000贷；材料采购——甲材料98000③12日，结转入库材料的成本差异时：借：材料成本差异2000贷：材料采购2000③“货到单未到”采购业务的核算“货到单未到”这类采购业务，平时收到材料时，暂不作账务处理，待收到发票账单，付款时，再按“单货同到”的处理步骤进行处理。例：10月5日某制造厂向Y公司采购乙材料一批，合同规定有关运费由供货方承担。材料y已运到,但凭证尚未到达。该批材料计划成本21000元.10日