财务会计学―10所有者权益课件.ppt

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1、第十章所有者权益实收资本资本公积/其他综合收益盈余公积未分配利润第一节实收资本一、实收资本的确认和计量借：银行存款固定资产、无形资产等贷：实收资本（或股本）资本公积——资本溢价（股本溢价）二、有限责任公司公司初建时，投资者投入企业的资本，全部作为实收资本入账；企业增资时，如有新的投资者介入，会产生资本溢价三、股份有限公司股份有限公司发行股票筹集资本的情况下，按股票的面值部分记入“股本”科目，超过股票面值的溢价部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后，计入“资本公积——股本溢价”。四、实收资本增减变动的会计处理（一）实收资本增加的会计处理1．企业增资的一般途径（1）将资本

2、公积转增资本借：资本公积——资本溢价（或股本溢价）贷：实收资本（或股本）（2）将盈余公积转增资本借：盈余公积贷：实收资本（或股本）（3）由投资者追加投资借：银行存款、固定资产等贷：实收资本（或股本）资本公积——资本溢价（或股本溢价）2．股份有限公司以发放股票股利方式增资借：利润分配――转作股本的股利贷：股本3．可转换公司债券持有人行使转换权利借：应付债券—可转换公司债券（面值、利息调整）（账面余额）其他权益工具（权益成份的金额）贷：股本（转换的股份面值总额）资本公积——股本溢价（差额）4．企业将重组债务转为资本（在重组日）借：应付账款等（重组债务的账面余额）贷：实收资

3、本（或股本）（债权人放弃债权而享有本企业股份的面值总额）资本公积—资本溢价（股本溢价）（股份的公允价值与股份面值之间的差额）营业外收入——债务重组利得（股份的公允价值小于重组债务账面余额的差额）5．以权益结算的股份支付（在行权日）借：银行存款（按行权价实际收到的金额）资本公积——其他资本公积（在资产负债表日确认的金额）贷：股本（行权时增加的股份面值）资本公积——股本溢价（差额）（二）实收资本减少的会计处理1．一般企业减资借：实收资本贷：银行存款、库存现金等2．股份有限公司采用回购本企业股票减资（1）回购本公司股票时借：库存股（实际支付的金额）贷：银行存款（2）注销库存

4、股时借：股本（注销股票的面值总额）资本公积—股本溢价（差额先冲股票发行时的溢价）盈余公积（股票发行时的溢价不够冲的部分）利润分配—未分配利润贷：库存股（注销库存股的账面余额）回购价格低于回购股票的面值总额时：借：股本（注销股票的面值总额）贷：库存股（注销库存股的账面余额）资本公积——股本溢价（差额）第二节资本公积和其他综合收益一、资本公积及其内容（一）概念资本公积，是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。（二）内容1．资本溢价（或股本溢价）2．部分直接计入所有者权益的利得和损失（三）明细科目1、“资本（或股

5、本）溢价”2、“其他资本公积”二、资本公积的确认和计量（一）资本（或股本）溢价的会计处理1．资本溢价2．股本溢价（二）其他资本公积1．以权益结算的股份支付2．采用权益法核算的长期股权投资三、其他综合收益1、可供出售金融资产公允价值变动2、金融资产重分类3、可供出售金融资产（权益工具）减值转回4、自用房地产或存货转为以公允价值计量的投资性房地产（公允价值大于账面价值时）5、采用权益法核算的长期股权投资第三节留存收益一、盈余公积（一）利润分配的顺序1．提取法定公积金2．提取任意盈余公积3．向投资者分配利润或股利（二）盈余公积的形成及用途1．盈余公积的内容（1）法定盈余公积

6、（2）任意盈余公积2．盈余公积的用途（1）弥补亏损（2）转增资本（3）发放股利（4）扩大企业生产经营3．盈余公积的核算（1）提取盈余公积借：利润分配—提取法定盈余公积—提取任意盈余公积贷：盈余公积—法定盈余公积—任意盈余公积（2）盈余公积的使用①弥补亏损借：盈余公积—法定盈余公积—任意盈余公积贷：利润分配—盈余公积补亏②转增资本借：盈余公积—法定盈余公积—任意盈余公积贷：实收资本（或股本）③用盈余公积派送新股借：盈余公积—法定盈余公积—任意盈余公积贷：股本二、未分配利润（一）未分配利润的形成未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，包括期初未分配利润，加上本期实

7、现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额。（二）分配股利或利润的会计处理1.分配现金股利或利润借：利润分配—应付现金股利或利润贷：应付股利2.分配股票股利借：利润分配—转作股本的股利贷：股本（三）期末结转的会计处理未分配利润反映在“利润分配——未分配利润”科目中，它是在年终，从“本年利润”科目和“利润分配”其他各个明细科目转入的。该科目若为贷方余额，就是未分配利润，若为借方余额，则表示未弥补亏损。（四）弥补亏损对于以前年度发生的亏损，可以用税前利润、税后利润和公积金加以弥补。若用以后年度实现的税前利润弥补，则只限定在自发生亏损年度的次年起