项目十二 收入、费用和利润课件.ppt

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1、项目十二收入、费用及利润收入、费用及利润商品销售收入核算利润的核算收入的概述劳务收入的核算让渡资产使用权的核算费用的核算营业外收支的核算第一节收入概述1、概念是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入日常活动是指为了完成经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动日常活动经常性活动其他业务活动工业企业制造销售产品、商业企业销售产品，咨询公司提供咨询服，软件公司为客户开发软件等出售原材料、转让无形资产使用权思考：处置固定资产、无形资产、长期股权投资收入属于企业的收入吗第一节收入概述

2、3、收入的分类性质主营业收入其他业务收入主次提供劳务让渡资产使用权销售商品建造合同收入一、主营业务收入的内容1、内容旅游企业客户收入、餐饮收入商业银行贷款利息收入、办理结算的手续费收入商品流通企业商品销售收入工业企业产品销售、自制半成品、代制品、劳务等收入一、其他业务收入的内容工业企业对外销售材料、对外出租包装物、商品或固定资产、对外转让无形资产使用权以及提供非工业性劳务第二节商品销售收入的核算一、收入的确认与计量（一）商品销售收入的确认（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方减值或毁损形成的损失增值或使用商品形

3、成的经济利益①通常情况下，转移商品所有权并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移（如销售电视机没安装也可确认收入、按合同约定制造完成设备对方验收合格，设备尚未运达，因主要风险和报酬已转移给购货方，也可确认收入）预收款销售，如有约定销售方在收到最后一笔款项，才发货，则在发出商品时确认销售收入。订货销售，发出商品并符合收入确认条件时确认收入采用托收承付方式销售商品，办妥托收手续时确认收入这部分内容要调整第二节商品销售收入的核算②某些情况下，转移商品所有权凭证但并未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，但企业只保

4、留了次要风险和报酬，也确认销售收入。如交款提货购买方取得提货单，未交付也确认收入，售出商品承诺质量问题可以退货，但估计退货比例仅为销售额的1%③某些情况下，虽转移商品所有权或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移，不能确认收入A：企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补的。B：企业销售商品的收入是否取得，取决于购买方是否将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品（取得代销清单）C：企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组

5、成部分。D:合同或协议规定了买方的退货权，且企业不能确定退货的可能行。第二节商品销售收入的核算三：收入的确认——商品销售收入❷企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制权。（如售出小区还有原房产公司管理物业）❸收入的金额能够可靠地计量❹相关的经济利益很可能流入企业（可能性超过50%）❺相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量例2：企业对外销售商品时，若安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时点是（）。A.发出商品时B.开出销售发票账单时C.收到商品销售货款时D.商品安

6、装完毕并检验合格时注意：销售完成，对方未提走商品，单独设置代管商品备查簿企业对已经发生，但尚未确认销售收入的商品成本，记入发出商品科目企业采用交款提货销售商品的，在提货后确认销售收入第二节商品销售收入的核算一、收入的确认与计量（一）商品销售收入的计量一般情况按购货方已收或应收的合同或协议价款但若合同或协议价款的收取采用递延方式的，按照合同或协议价款的现值，差额采用实际利率法摊销二、账户设置1、“主营业务收入”、“主营业务成本”“营业税金及附加”主营业务收入销售退回、销售折让等对销售收入的冲减销售商品、提供劳务取得的收入余额本年

7、利润主营业务成本销售商品、提供劳务的实际成本余额销售退回等冲减的销售成本二、账户设置营业税金及附加企业经营活动发生的消费税、营业税、城建税、资源税等余额本年利润三、通常情况下销售商品收入的核算①确认收入借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税）②结转成本借：主营业务成本贷：库存商品销售退回作相反分录四、销售商品涉及现金折扣、商业折扣及销售折让（2）现金折扣销货方为了鼓励客户在一定期限内尽早偿付货款而给予买方的现金优惠。用“折扣/付款期限”表示，如：2/10,1/20,n/30按扣除现金折扣前的金额确认企业的收

8、入（总价法）（1）商业折扣商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而在价格上给予的优惠。按扣除商业折扣后的金额确认企业的收入（净价法）例6：某公司销售一批商品3000件，增值税专用发票注明售价60000元，增值税款10200元，生产成本为40000元，根据销售合同，双方约定的商业折