销售返利相关问题探讨.pdf

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1、□工作研究销售返利相关问题探讨于波成【摘要】由于销售返利在实践中存在诸多模糊之处，结合实践经验，对其账务处理、税务处理进行探讨有助于实务工作者准确区分销售返利与商业回扣的界限，做出正确的会计与税务处理，同时也能减少相应的纳税风险。【关键词】销售返利；实物返利；账务处理；税务处理【中图分类号】F234【文献标识码】A【文章编号】1004-0994（2016）28-0050-2销售返利一般是指企业要求经销商或代理商在一定市建税3.56、——应交教育费附加1.53、——应交地方教育费附场、一定时间范围内达到指定的销售额、回款额等指标后，给

2、加1.02。予一定奖励，也称为返点或返利，一般分为现金返利与实物假设：销售毛利率为80%。实物返利的产品成本=350/返利两种。针对销售返利，我国会计准则目前尚未有明确的1.17×（1-80%）=59.83（万元）；实物返利的视同销售的销项税规定，《合同法》、《民法》等相关法律法规均未禁止在销售过额=350/1.17×0.17=50.85（万元）；实物返利的视同销售的城程中对经销商给予实物或现金返利的行为。如果企业给予经建税=50.85×0.07=3.56（万元）；实物返利的视同销售的教育销商的实物或现金返利在合同中明确规定，且进行

3、了相应的费附加=50.85×0.03=1.53（万元）；实物返利的视同销售的地账务处理，那么就不存在账外暗中给予经销商回扣的情况，方教育附加=50.85×0.02=1.02（万元）。也就不构成商业贿赂。2.实际发放时，针对现金返利：借：预提费用50；贷：货币一、销售返利的账务处理资金50。针对实物返利：借：预提费用——产品成本在实践中存在着两种不同的会计处理方式：一是确认为59.83、——应交增值税（销项税额）50.85、——应交城建税销售费用；二是冲减销售收入。下面举例进行详细说明。3.56、——应交教育费附加1.53、——应交地

4、方教育费附加例：根据某医药企业与经销商签订的合同，经销商在完成1.02；贷：库存商品59.83，应交税费——应交增值税（销项税合同约定的年度任务量及回款指标后，医药企业给予经销商额）50.85、——应交城建税3.56、——应交教育费附加相应销售返利，返利以实物或现金形式发放。年末公司计算应1.53、——应交地方教育费附加1.02。返还给经销商的返利为400万元，其中50万元为现金返利、（二）将销售返利冲减销售收入350万元为实物返利（医药公司给予客户市值350万的产品）。财政部《关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的（一）将销

5、售返利确认为销售费用通知》（财会函［2008］60号），对奖励积分的会计处理：“企业该处理方式将销售返利作为企业与经销商在正常销售在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将行为外的一种额外奖励行为，本质上是企业为促进销售而对销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的经销商的奖励性费用支出，发生于销售行为之后，导致企业收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分应首在经济利益流入之后，又存在经济利益的流出。为恰当反映先作为递延收益，待客户兑换奖励积分或失效时，结转计入经济利益的发生过程和上述费用性支出，企业应将上

6、述返利当期损益。”费用确认为销售费用。现金返利按应支付的现金金额作为销2014年5月，国际会计准则理事会和美国财务会计准则售费用核算；实物返利以企业产品为载体，在核算实物返利委员会联合发布了《国际财务报告准则第15号——与客户之费用时以产品的生产成本及实物返利视同销售所产生的相间的合同产生的收入》（IFRS15），该准则的核心原则是“主关税金进行费用归集。账务处理如下：体确认收入的方式应当反映其向客户转让商品和服务的模1.计提时，针对现金返利：借：销售费用50；贷：预提费用式，确认金额应当反映主体预计因交付该商品和服务而有权50。针

7、对实物返利：借：销售费用116.79；贷：预提费用——产获得的金额”。为此，准则设定了收入确认计量的五步法：识品成本59.83、——应交增值税（销项税额）50.85、——应交城别与客户订立的合同、识别合同中单独的履约义务、确定交□·50·财会月刊2016.28工作研究□易价格、将交易价格分摊至单独的履约义务、履行每一项履第二种方式认为，根据《企业会计准则第28号——会计约义务时确认收入。政策、会计估计变更和差错更正》的规定，企业为了定期、及鉴于上述规定，企业当期实现销售的产品和返利可以视时地提供有用的会计信息，在会计确认和计量过程中

8、，应对为两个单独的履约义务，企业当期销售收入应作为交易价格许多尚在延续中、其结果尚未确定的交易或事项予以估计入并在当期实现销售的产品和返利之间进行分摊，当期实现销账。因此，企业需要在年度中间根据以往的经验数据、结合本售的产品分摊的交易