新准则下商业企业进货费用的会计处理(1).pdf

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1、----------------------------新准则下商业企业进货费用的会计处理新的企业会计准则和企业所得税法及其实施条例，一改以往将商品流通企业进货费用直接计入当期损益的做法，而规定将进货费用计入商品成本。本文介绍商业企业进货费用计人成本费用的制度沿革、执行新准则的企业进货费用计入商品成本可选择的方法，以及相应的会计处理。本文中的“税”，除另有说明外，均专指企业所得税。商品流通企业(简称商业企业)在采购商品过程中发生的各项税费，统称为进货费用。进货费用包括商品采购时发生的包装费、运输费、装卸费、

2、保险费，运输中的仓储费、运输途中的合理损耗，商品入库前挑整理费用，以及应计入商品采购成本的各项税金等。应计入采购成本的各项税金，包括购买商品发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等。一、进货费用的会计和税收处理规范的变更(一)会计制度规定的变更。新的企业会计准则(以下简称新准则)以前的会计制度都规定：商业企业的进货费用，应作为期间费用计入发生当期的损益(经营费用、营业费用)。新的《企业会计准则第1号——存货》规定：存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本，存货的采购成本，则包括存货的买价和

3、进货费用；1号准则的《应用指南》更明确规定：(1)商业企业采购过程中发生的进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据商品存销情况进行分摊；(2)对于已售商品的进货费用，计入当期损益，对于未售商品的进货费用，计人期末存货成本；(3)企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计人当期损益。(二)税法规定的变更。国家税务总局印发的(企业所得税税前扣除办法)(国税发[2000]84号)规定：商业企业购入存货抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗、入

4、库前的桃选整理费等购货费用，可直接计入销售费用。但新《企业所得税法实施条例》则规定：企业持有以备出售的商品等，以购进价款和支付的相关税费为成本，取消了上述将进货费用直接计入当期损益的规定。以上规定说明：执行新准则的商业企业，其进货费用的会计处理规范与新的企业所得税法及其实施条例(以下统称新税法)的规定相同，都是将进货费用计入商品成本，因此不构成会计上和税法上的差异计税时无须作纳税调整。二、商业企业进价核算时进货费用的会计处理精选资料----------------------------执行新准则采用进价核

5、算库存商品的商业企业，进货费用会计处理的方法可分为逐笔确认法、归集分配法和直入损益法三种：(一)逐笔确认法。该方法是将每次支付的进货费用直接计入相关的购进商品成本。当然．如果一次只购进一种商品，直接计入商品成本很简单，但商业企业采购商品，多数情况下每次会购买若干个品种，这样，采用逐笔确认法时也必须将每次进货费用在若干种商品间进行分配。分配的方法可以是进价比例法，也可以是重量比例法或体积比例法等等，总之应采用相比之下最接近于合理的方法进行分配。具体会计分录为：按采购的价款加上应分摊进货费用，借记“库存商品”科

6、目(各具体品种)，按可抵扣的增值税进项税额(以下简称进项税额)，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，按实际支付或应支付的款项，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。例一，某商业企业(上市公司)一次性购入商品价税合计”为29.25万元，增值税专用发票注明“价款”25万元，税额4.25万元(可抵扣)，购进商品共4种，各种商品“价款”分别为A商品2.10万元、B商品3.90万元、C商品7.80万元、D商品11.20万元；另支付进货费用1.60万元，其中包括可抵扣进项税额0.10万元，货款和进货费用均已

7、用汇票付讫，货物也已验收入库。企业对该批商品采用进价核算，对其进货费用采用逐笔确认法，经测试，采用进价比例法比较合理。现试作进货费用的分配和相关会计分录：进货费用分配享：(1.60-0.10)万元，下同)÷25x100％=6％各种商品应分配进货费用：A商品2.10x6％=O.126；B商品3.90x6％=O.234；C商品=7.80x6％=O.468；D商品=11.20x6％=O.672。编制购进商品的会计分录：借：库存商品——A商品2.226(2.10+0.126)——B商品4.134(3.90+0.23

8、4)——C商品8.268(1.80+0.468)——D商品11.872(11.20+0.672)应交税金——应交增值税(进项税额)4.35(4.25+0.10)贷：银行存款30.85(二)归集分配法。该方法是在“库存商品”科目下设置，“进货费用”明细科目：(1)购进商品时，除按支付的价款编制采购商品的会计分录外，支付进销费用时，借记“库存商品——进货费用”科目，贷记“银行存款”等科目；如果还存在可抵扣的进项税进货