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1、第46卷 第4期复旦学报(自然科学版)Vol.46No.42007年8月JournalofFudanUniversity(NaturalScience)Aug.2007 文章编号:042727104(2007)0420457207供应链战略成本管理研究雷星晖,苏涛永(同济大学经济与管理学院,上海200092)摘 要:管理科学的发展和传统成本管理体系自身变革的需要促进了战略成本管理的诞生和发展.将战略成本管理引入供应链成本管理中,归纳了战略成本管理的核心思想,从成本内容、层次和阶段分布三方面分析了供应链成本,提出了供应链战略成本管理的目标和过程.关键词:供应链;战略成本管理;供应链
2、成本中图分类号:F275.3文献标识码:A 传统成本管理开始得太迟、结束的太早,往往只注重生产过程中的成本控制,没有将与供应商和客户[1]的联系包括在内.采用传统成本核算方法获得的成本信息也远远不能满足企业各项决策的需要,尤其[2]是战略决策.在此背景下,战略成本管理应运而生.战略成本管理的基本思想就是要将成本因素同企业[3]的竞争地位联系起来,寻求企业竞争力的提高与成本持续降低的最佳路径.它是使企业竞争地位改善和成本降低同步发生的理论和方法.一系列文献研究和实践探索奠定了战略成本管理的理论体系.然而,经济全球化、客户需求多样化以及电子商务的应用对企业提出了更高的要求,企业之间的
3、竞争正逐渐转变为供应链之间的竞争.供应链的出现对战略成本管理提出了新的要求,同时也为其提供了新的发展空间,而战略成本管理的引入则为供应链中的成本管理指明了方向.1 战略成本管理的核心思想战略成本管理的思想最早由西蒙提出.他阐述了要获取持续的竞争优势,需要了解竞争对手有关成本、价格、业务量、市场份额、现金流量、投资报酬、盈利能力、变现能力等方面的信息,并强调学习曲线与长[4]期成本性态在衡量竞争优势中的重要性和了解竞争者成本结构的重要性.欧洲克兰菲尔德学院的格兰迪教授认为,系统的战略成本管理思想在欧洲和美国几乎同步产生,两种路径产生的方式不同但思想本质[5]是一样的“都对成本管理被集
4、中在操作层面内不满:,认为战略和财务分析是有益的补充”.因此应该从战略的角度来看待成本管理,即将战略的概念和成本管理紧密结合起来.Shank从传统管理会计往往不能正确解决企业所面临的财务决策问题出发,对战略成本管理的总体框架和各个侧面进行了进一步的论述,[6]基本奠定了战略成本管理理论体系.战略成本管理的内涵可以表述为:利用成本信息进行战略选择,以及在不同战略选择下组织成本管理.实施战略成本管理就是将成本管理置身于战略管理的广泛空间,从战[7]略高度对企业及其关联企业的成本行为和成本结构进行分析.综合战略成本管理理论的各种观点,我们认为战略成本管理超越传统成本管理的特征体现在时间、
5、空间和层次三个方面的延伸,如图1(见第458页)所示.时间上,战略成本管理关注的是产品的全生命周期成本,从研发成本到生产成本、销售成本直至客户的使用成本、产品废弃成本和垃圾处理成本.空间上,战略成本管理突破了企业边界,将成本视角扩展到企业外部,认为成本很大程度上受上下游企业的影响,强调寻求与上下游企业的成本合作来达到降低成本和加强竞争优势的目的.层次上,战略成本管理将成本管理提升到战略层面,认为战略成本管理是一种以成本为手段的战略管理方法,成本管理贯穿于整个战略管收稿日期:2007206221基金项目:国家自然科学基金资助项目(70672083)作者简介:雷星晖(1963—),男,
6、教授,博士生导师,E2mail:leixh@online.sh.cn.458复旦学报(自然科学版)第46卷 理过程,包括战略成本分析、战略成本控制和战略成本评价.2 供应链成本分析在供应链运作过程中,开展各项业务活动必然要占用和消耗一定的活劳动和物化劳动,这些活劳动和物化劳动的货[8]币表现,就是供应链成本.但供应链成本的具体构成尚未形成统一的标准.目前研究供应链成本管理的居多,关于供应链成本分析的研究却不多见.很多关于供应链成本管理的研究对供应链成本的理解比较模糊,大多是一种基于费用的笼统的看法.供应链成本较之单个企业的成本在内容上更为复杂,类别上更加繁多,且各类成本之间存在一定
7、关联.要实图1 战略成本管理的特征现供应链成本管理的目标,必须先深入了解供应链成本的内Fig.1Thecharacteristicsofstrategic容、层次、分布等.costmanagement2.1 供应链成本的构成内容从供应链向顾客提供产品或服务的过程所经历的各项环节出发,基于价值创造的角度,以更好地理解供应链成本的具体构成为目的,我们提出供应链成本的内容框架,如图2所示. 在供应链中,研发、采购、生产、销售这四个环节能完成从原材料处理直至将最终产品交付到
