第二十章 外币折算

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1、第二十章外币折算企业会计准则第19号——外币折算第一节外币交易第二节外币财务报表折算第一节外币交易一、相关概念二、记账本位币的确定三、外币交易的会计处理一、外币交易相关的概念1、外汇：根据外汇管理条例①外国货币：纸币、铸币②外币有价证券：股票、债券、外国政府公债等③外币支付凭证：本票、支票、汇票、银行存款凭证等④其他外汇资金。2、汇率的概念汇率:全称外汇汇率,又称汇价,它是一个国家货币兑换另一个国家货币的比率,是两种不同货币之间的比价.(1)直接标价法每单位外国货币能够换算成多少本国货币的标价法.如:＄1=￥6.70(2)间接标价法

2、每单位本国货币能够换算成多少外国货币的标价法.汇率的分类买入汇率(买入价)(按约定俗成站在银行角度)汇率卖出汇率(卖出价)(同上)中间汇率(平均价)(同上)汇率现行汇率历史汇率汇率即期汇率(现汇汇率)远期汇率(期汇汇率)中国人民银行每日仅公布银行间外汇市场人民币兑美元、欧元、日元、港元的中间价。企业发生的外币交易只涉及人民币与这四种货币之间折算的，可直接采用公布的人民币汇率的中间价作为即期汇率进行折算；企业发生的外币交易涉及人民币与其他货币之间折算的，应以国家外汇管理局公布的各种货币对美元折算率采用套算的方法进行折算即期汇率333页

3、通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。但外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或银行卖出价。例如，以人民币买入1000美元，当日中间价1美元=8.1元人民币,银行卖出价1美元=8.15元人民币.借:银行存款(美元)8100财务费用—汇兑差额50贷:银行存款(人民币)8150即期汇率近似汇率,是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。通常,应采用即期汇率折算。汇率波动不大的,为简化核算,可采用与即期汇率近似的汇率。3、货币

4、性项目，指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目主要包括：银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；短期借款、应付账款、其他应付款、应付债券、长期应付款等非货币性项目，指货币性项目以外的项目。非货币性项目主要包括：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。4、外币交易会计上的外币是企业记账本位币以外的货币。比如，甲公司选定人民币为记账本位币，则美元、日元、欧元、港元等就是外币；如果选定记账本位币为港元，则人民币、美元等就是外币。因此，会计中的“外币”与日常生活中的外币、

5、外汇在概念上有差别。记账本位币:是指会计主体用来记录经济业务、反映财务成果,编制会计报表采用的货币。外币交易：是指以外币计价或者结算的交易。包括买入或者卖出靠以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其它以外币计价或者结算的交易。比如，外贸进出口业务、外币借款、外币兑换等。5、外币业务的两种记账方式(1)外币统账制(我国绝大多数企业采用)企业所发生的外币业务应折合为记账本位币入帐，外币货币性项目在资产负债表日按当日即期汇率折算，汇率变动产生的汇兑差额记入当期损益.(2)外币分账制(只有银行等少数金融企业采用)企业发生外币业务时

6、,直接以外币原币记账,并分币种核算损益和编制会计报表;在资产负债表日,将外币报表折合记账本位币表示的会计报表,并与平时记账本位币会计报表汇总,编制企业整体业务的会计报表二、记账本位币的确定企业通常应选择人民币作为记账本位币。我国《会计法》中规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。究竟如何选择，《会计法》没有给出详细的说明，外币折算准则对如何选择记账本位币进行了规范。企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：(1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货

7、币进行商品和劳务的计价和结算；(2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；(3)融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。例书333页又如，乙公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其原材料牛奶全部来自澳大利亚，主要加工技术、机器设备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供，生产的婴儿配方奶粉面向国内出售。为满足采购原材料牛奶等所需澳元的需要，乙公司向澳大利亚某银行借款10亿澳元，期限为20年，该借款是乙公司当期流动资金净额的4倍。由于原材料采购以澳元结算，且企业经营所需要的

8、营运资金，即融资获得的资金也使用澳元，因此，乙公司应当以澳元作为记账本位币。境外经营记账本位币的确定境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不