浅析环境会计对现行财务会计理论的影响.doc

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1、浅析环境会计对现行财务会计理论的影响　　摘要：环境会计是以环境资产、环境负债、环境成本、资本化、义务等会计要素为核算内容的一门专业会计。传统会计在反映和监督人类经济活动和企业的资本及其生产经营活动时。按照权责发生制、采用复式记账的方法对发生的经济事项进行确认、计量、记录和报告。传统的会计理论侧重于人类进行经济活动的角度，考虑人类对自然资源的开发和利用。以此来反映企业的生产经营活动。但是企业的经济活动对环境造成的影响在会计核算中没有反映，传统的会计理论有着很大的局限性。传统财务会计理论具有以下为四个

2、特征：以复式记账方法为核心，以权责发生制为基础，以发生价格和历史成本为主线，以对外进行财务报告为目标。环境会计则从生态环境和整个人类的活动出发。围绕以自然环境资源和社会环境资源的高效利用及耗费的补偿为中心。全面反映和监督企业的经济活动，从而有效解决传统会计所不能解决的问题，环境问题的出现，对以上几个方面产生了不同程度的影响。　　关键词：环境会计财务理论　　一、对会计处理基础的影响浅析环境会计对现行财务会计理论的影响　　摘要：环境会计是以环境资产、环境负债、环境成本、资本化、义务等会计要素为核算内容

3、的一门专业会计。传统会计在反映和监督人类经济活动和企业的资本及其生产经营活动时。按照权责发生制、采用复式记账的方法对发生的经济事项进行确认、计量、记录和报告。传统的会计理论侧重于人类进行经济活动的角度，考虑人类对自然资源的开发和利用。以此来反映企业的生产经营活动。但是企业的经济活动对环境造成的影响在会计核算中没有反映，传统的会计理论有着很大的局限性。传统财务会计理论具有以下为四个特征：以复式记账方法为核心，以权责发生制为基础，以发生价格和历史成本为主线，以对外进行财务报告为目标。环境会计则从生态环

4、境和整个人类的活动出发。围绕以自然环境资源和社会环境资源的高效利用及耗费的补偿为中心。全面反映和监督企业的经济活动，从而有效解决传统会计所不能解决的问题，环境问题的出现，对以上几个方面产生了不同程度的影响。　　关键词：环境会计财务理论　　一、对会计处理基础的影响　　会计处理基础可以分为现金基础和应计基础。收付实现制是以本期款项的实际收付作为确定本期收入、成本的基础。不论款项是否属于本期，只要在本期实际发生，即作本期的收入和费用。权责发生制以权利义务关系的确立与否作为记账基础。这两种会计基础都是以过

5、去发生的交易事项作为基础，对未来发生的交易款项则不予确认。而环境会计的核算对象大大突破了传统资金运动的范畴，它所考虑的是除资金以外的资源环境、整个社会生产消费及生态循环价值。环境会计增加了自然环境的内容，特别重视环境科学与会计实务相结合，对涉及自然环境的经济业务进行确认计量，并予以正式记录报告，而这些事项在传统财务会计报表中是无法反映的。监管更无从下手，更何况环境资源中的许多内容并不是通过交易取得的，而是�{借某种权利取得。因此将其确认为资产时，不能以交换时的原始凭证为依据来确认，不能以交换时的价

6、格来计量，应以某种证明来确认，以相应的方法来计量其价值，对用效用来衡量的环境资源，可用“边际成本”来对其计量，边际成本是指每增加一个单位的产量而增加的成本。对没有市场价格的环境公共产品，可用“替代成本”来计量等，即当某项环境资源的价值无法直接计量时，可以以同类产品的成本或价格来确定其价值。　　二、对会计计量属性的影响　　传统财务会计都是以“历史成本”作为主要的计量属性，入账后一般不再变动。此外传统会计还使用重置成本、可变现净值、现值和公允价值等计量属性。环境资源问题不像传统交易那样历经一个时点即可

7、完成，环境问题从产生到解决，从消耗到再生，都要经历一个或长或短的时间过程。在这一过程中，环境资源的市场价格一也在不断地变化，这种变动在以历史成本为主要计量属性的传统财务会计报表中根本无法反映出来。可见，所谓历史成本既不可能也不应该是环境会计的唯一计量属性。环境因素对企业未来经营活动和盈利状况的日益重大影响，使企业财务部门要想全面、客观地向众多的利益相关者报告相关的会计信息，就必须重新认识环境资源、环境资产、环境负债和费用等会计要素，公允且合理、合规地界定企业环境资产、环境负债、环境成本、费用等会计

8、要素。因此，现代环境会计计量属性可以采用的基本方法包括历史成本法、可变现净值法、公允价值法、重置成本法、现值法等，为了更好的计量环境资产还可以采用市场估值法、机会成本法、代替成本法、维护维修成本法、边际成本法、假想市场法等。　　三、对“资产”、“负债”、“费用”等财务会计要素产生的影响　　将环境因素纳入企业核算体系的环境会计对财务会计基本概念产生的冲击，在会计要素的概念上体现得最为明显。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。按照传统会计中的定义，资产是指企业所拥有或