我国高校税收政策问题与调整建议.pdf

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1、锯街研宪专考2015年第33期(总第2665妇)我国高校税收政策问题与调整建议中国人民大学财政金融学院禹奎中国财政金融政策研究中心摘要：高校的税收政策渗透在高等教育管理的多个环节，它在解除高校发展困境、优化高校资源配置、推动高校稳步发展方面起着重要作用。本文分析认为，我国高等院校的税收政策，存在高校身份界定模糊、税收政策有碎片化倾向、对创新和服务社会的支持力度偏弱、学生奖助税收政策不利于减轻学生负担、税收政策不明确导致差异化管理等问题，基于这些问题，分别提出了政策调整建议，以期为我国高校提供更为科学、有效的税收支持。关键词：高等教育；学校；税收中图分类号：F81

2、2．0文献标识码：A文章编号：2095—3151(2015)33—0021—05“十二五”规划提出实施科教兴国战略和人第一类是教育劳务收入。教育劳务收入是才强国战略，发展高等教育是保障战略顺利实施学校提供学历教育和非学历教育所取得的收入，的重要环节。为推动教育进步，促进高等教育培其形式包括学费、培训费、住宿费、教材费、伙食养人才和服务社会目标实现，国家在税收政策上费、考试报名费等。非学历教育是指除了学历教对高等院校给予了相应的支持。但是，在近年来育以外的各类培训和进修项目，包括有学位证而税制改革背景下，高等教育税收政策略显滞后，无毕业证的项目(即“单证”教育，如

3、MBA、与发达国家高校的税收待遇相比也存在差异，对EMBA、其他各种形式在职研究生)。高等教育发展的支持仍需加强。本文在对我国第二类是科研事业收入。包括科研课题经高校收入和税收政策进行梳理的基础上，分析税费收入和科研成果转化类收入两部分。科研课收政策存在的问题，结合我国高校收入的性质，题经费收人来源包括财政拨款和非财政拨款两提出了政策调整的原则和相关建议，希望对我国类，由于财政拨款和非财政拨款有时难以区分，高校税收政策完善提供有益的参考。税收管理中一般将“纵向课题”(如国家自然科一学基金、国家社会科学基金等)经费作为财政拨、高校收入和税收政策现状(一)高校收入的

4、主要来源。款，而“横向课题”(如企业、省以下各政府部门、高校收入的主要来源按性质可分为三大类，事业单位提供的课题)经费作为非财政拨款。即教育劳务收入、科研事业收入和学校服务收科研成果转化类收入包括高校在无科研课入。除此之外，高校还有接受捐赠等其他类别的题支撑的情况下，提供技术转让服务、技术咨询收入。服务、测试服务、软件服务等取得的收入。卷锯衔碍宪考考2015年第33期(总第2665期)第三类是学校服务收入。指学校利用校内对纵向课题不征税，对横向课题中除了技术转资产(如校内食堂和公寓)和人员提供服务取得-iJ：、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务的收入，根据服

5、务对象是校内师生还是校#l-人(简称为“四技”)以外的项目征税。对“四技”收员，其收入分为校内服务收入和校外服务收人两入，必须取得相关科技部门的认证，否则一律按部分。规定征增值税(“营改增”之前征营业税)。所得(二)高校税收政策与征管的现状。税方面，企业所得税法规定，财政拨款属于不征高校涉及的税收政策比较多，为便于分析，税收入，因此纵向课题经费属于不征税收入。对本文按照上述对高校收入类别划分的口径。对现横向课题经费收入部分，如果属于技术转让，其行高校的流转税和所得税政策规定梳理如下。税法规定为，“居民企业技术转让所得不超过第一类是教育劳务收入的税收政策。流转50

6、0万元的部分，免征企业所得税；超过500万元税方面，高校教育劳务收入免征营业税，政策规的部分，减半征收企业所得税。”(《企业所得税定，“对从事学历教育学校提供教育劳务取得的法实施条例》第九十条)；如果不属于技术转让，收入，免征营业税”，①“对政府举办的高等、中等均应按规定缴纳企业所得税。和初等学校(不含下属单位)举办进修班、培训第三类是学校服务收入的税收政策。流转班取得的收入，收人全部归学校所有的，免征营税方面，当前政策规定，高校按国家规定标准向业税”(财税[2004]39号)。但是在实际税收管学生收取的学生公寓住宿费收人、g-j-高校学生食理当中，对高校举办的

7、非学历教育(如MBA、堂为高校师生提供餐饮服务取得的收入，免征营EMBA、其他在职研究生)收入，并未完全享受到业税，除此之外属于应税收入。②所得税方面，税该免税政策，多数税务机关依照高校发票的开具法规定学校服务收入属于应税收入。金额，按营业税中“服务业”税目来征税。所得二、现行高校税收政策存在的问题税方面，学历教育劳务收入部分，符合企业所得根据当前我国高校税收政策规定和运行状况，税法中关于行政事业性收费的规定，属于不征税结合我国高校的特点，通过调查研究，发现我国现收入。而非学历教育劳务收入部分，在2008年行高校税收政策主要存在以下几个方面的问题。前属于免税收入

8、，2008年新的企业所得