进项税额转出几大情形及账务处理.doc

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1、进项税额转出几大情形及账务处理　　答：不动产在建工程发生非正常损失的，其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣的进项税额应于当期全部转出；其待抵扣进项税额不得抵扣。　　注释：不动产在建工程发生非正常损失是指不动产在建工程被依法没收、销毁、拆除的情形。企业在修建不动产在建工程时耗用的货物、设计服务和建筑服务已按照不动产分期抵扣的规则正常抵扣进项税，即第一年抵扣60%而剩下40%转入待抵，但因不动产在建工程发生非正常损失时，这些货物、设计服务和建筑服务就成为不能抵扣进项税额的项目了，所以对于已抵扣的60%的部分应全额做进项税额转出，而40

2、%待抵扣的部分不能再用于抵扣。　　例：某一般纳税人企业A于2016年5月开始新建办公楼，期间购进了水泥117万元用于建设，并由某建筑设计公司提供办公楼设计服务，金额106万元，该项目交由某建筑公司进行建设，金额111万元，上述项目均取得了增值税专用发票，A企业已于当期认证并分别抵扣了进项税额的60%，即万元、万元和万元，共计万元，剩余的40%，即万元按要求转入待抵扣进项税。2016年12月，该办公楼被建委认定为违章建筑，被依法拆除，企业应当在所属期12月将上述已抵扣的万元进项税额全额转出，已转入待抵扣的万元不得再抵扣。　　会计处理如下：　

3、　2016年5月，抵扣进项税额和转入待抵扣的会计处理：　　借：在建工程3000000　　应交税金－应交增值税204000　　应交税金－待抵扣进项税额136000　　贷：银行存款3340000　　2016年12月，进项税额转出和待抵扣进项税额不得抵扣的会计处理:　　借：在建工程340000　　贷：应交税金－应交增值税204000　　答：已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失　　应交税金－待抵扣进项税额136000　　3.已抵扣进项税额的不动产发生非正常损失或改变用途，专用于不得抵扣项目的情形如何处理？　　，或者改变用途，专用于简易计税方法计

4、税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：　　不得抵扣的进项税额＝×不动产净值率　　不动产净值率＝×100%　　不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。　　不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。　　注释：当不动产发生非正常损失，即发生被依法没收、销毁、拆除的情形时，或发生改变用

5、途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，即由可以抵扣的项目转为不能抵扣进项税额的项目时，由于之前不动产抵扣采取了分期抵扣的方式，因此进项税额转出时应按以下步骤操作处理：　　计算不得抵扣的进项税额：　　不得抵扣的进项税额＝×不动产净值率　　不动产净值率＝×100%　　比较不得抵扣的进项税额与已抵扣进项税额：　　①不得抵扣的进项税额≤已抵扣进项税额的，应在当期对不得抵扣的进项税额应做进项税额转出；　　②不得抵扣的进项税额≥已抵扣进项税额的，应在当期对不得抵扣的进项税额做进项税额转出，同时，计算“差额”=不得抵扣

6、的进项税额-已抵扣的进项税额，然后在待抵扣进项税额中扣除上述“差额”。　　例：某一般纳税人企业斥资1110万元于2016年5月购进一座厂房用于生产经营，购进时取得增值税专用发票，并于当期抵扣进项税额66万元，转入待抵扣进项税额44万元。2016年11月，企业决定将该厂房专用于仓储服务，根据36号文要求可采用简易计税办法计税，假设企业计算折旧使用平均年限法，预计使用寿命20年，净残值率5%，此时应当：　　计算不得抵扣的进项税额：　　不动产净值=1000-÷20÷12ⅹ6≈976万元　　不得抵扣的进项税额=ⅹ≈107万元　　比较不得抵扣的进项

7、税额与已抵扣进项税额：　　由于107万元>66万元，则应首先将66万元做进项税额转出，接着计算“差额”=107-66=41万元，然后将41万元“差额”从44万元的待抵扣进项税额中扣除。　　会计处理如下：　　2016年5月购进厂房时的会计处理　　借：固定资产10000000　　应交税金－应交增值税660000　　应交税金－待抵扣进项税额440000　　贷：银行存款11100000　　2016年11月将该厂房用于仓储服务的会计处理：　　借：固定资产1070000　　贷:应交税金－应交增值税660000　　应交税金－待抵扣进项税额410000　

8、　2016年5月继续抵扣待抵扣进项税额中的剩余部分　　借：应交税费－应交增值税30000　　贷：应交税费－待抵扣进项税额30000　　接上例，如果企业是2017年4月决定将该厂房用于仓储服务，