高级财务会计第三讲企业合并会计ppt课件.ppt

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1、第三讲企业合并会计一、概述(一)企业合并的含义1、认为，企业合并（兼并），是指一个企业购买其他企业的产权，使其他企业失去法人资格或改变法人实体的一种行为。2、认为，企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。3、企业合并，是指通过一个企业与另一个企业的联合或获得对另一个企业净资产的控制和经营权，而将各自独立的企业组成一个经济实体。(二)企业合并的类型1.按合并所涉及的行业划分：横向合并：纵向合并：混合合并：2.按合并的法律形式划分：吸收合并：创立合并：控股合并：3.按合并的出资方式划分：（1）以现金购买资产式合并。会计特征：（2）以现金

2、购买股票式合并。（3）以股票购买资产式合并。（4）以股票交换股票式合并。（５）以非现金资产交换股票式合并。4、按是否受同一方控制划分：（1）同一控制下的企业合并。含义：指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的合并。会计特征：第一、价值计量：第二、费用处理：直接费用：指：合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。间接费用：发行债券的：（手续费、佣金等）计入所发行债券的初始计量金额；发行股票的：（手续费、佣金等）抵减股票溢价收入。溢价收入不足冲减的

3、，冲减留存收益。第三、适用的会计方法：（2）非同一控制下的企业合并。含义：指参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的合并。会计特征：第一、价值计量：第二、费用处理：直接费用：计入企业合并成本。间接费用：处理原则与同一控制下的企业合并相同。第三、适用的会计方法：二、企业合并的购买法1、吸收合并举例说明：【例1】设P公司拟对S公司实行合并，合并前S公司资产负债表如下：（单位：万元）资产账面价值评估价值负债及权益账面价值评估价值流动资产350（-40）310流动负债（不变）400400固定资产850（+190）1040实收资本（不变）450450累计折旧2

4、00（+50）250资本公积（增加100）60160固定资产净值650（+140）790盈余公积（不变）5050资产合计10001100未分配利润（不变）4040负债权益合计10001100———————————————————————————————设P公司以750万元的价格购买S公司的全部净资产，购买后，S公司失去法人资格。试实施企业合并的会计程序。会计程序：S公司会计处理：（1）对S公司的资产进行评估确认。（2）根据评估确认的价值，调整S公司账面记录：（3）结束S公司旧账。P公司会计处理：（1）P公司将S公司的资产、负债纳入本公司账内：——企业会计准则第20号《

5、企业合并》第十三条第一款。注意：A．如果在合并时发生了相关费用，如何处理？【例2】接例1资料。假设P公司在合并时另支付对S公司的资产评估费50万元。如何处理？B．本例是假设购买价超过被并企业净资产的公允价值（作为商誉处理）。如果购买价低于被并企业净资产的公允价值，应如何处理？【例3】接例1资料。假设购买价为670万元，与S公司净资产公允价值差额为负差30万元，如何处理？观点一：调整除长期证券以外的非流动资产价值观点二：作为负商誉，在规定的期限内摊销计入损益。观点三：企业会计准则第20号第十三条第二款：首先，复核：对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值

6、以及合并成本的计量进行复核；然后，差额计入当期损益：经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益。（２）P公司支付购买S公司款项。（设以银行存款支付）：借：专项应付款—应付合并企业款750万元贷：银行存款750万元注意：A、如果是以股票购买资产式的合并，如何处理？【例4】接例1资料。设P公司向S公司发行股票（普通股）300万股，每股面值1元，市价2元，发行公司债券150万元，购买S公司全部净资产。在发行股票时另支付股票发行费30万元。B、以上是吸收合并的会计处理。如果是创立合并，应如何处理？2.控股合并【例5】接例1资料

7、。设P公司以银行存款750万元购得S公司全部股权，对S公司实施合并。依据：（1）企业会计准则第2号《长期股权投资》第三条第二款。（2）企业会计准则第20号《企业合并》第十一条第一款。注意：A．S公司之会计程序与吸收合并之（1）、（2）相同。P公司会计程序发生变化。B．P公司不用将S公司的资产、负债等按公允价值纳入本公司帐内，但需在备忘薄中对S公司的资产、负债等按公允价值进行记录。C.关于商誉。D．如果投资成本小于被并企业净资产公允价值，会计处理如何？【例6】接例1资料。假设购买价为670万元。以后调整：借：长期股权投资30万元贷：营业外收入30万元后