第十七章 完成审计工作ppt课件.ppt

《第十七章 完成审计工作ppt课件.ppt》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、第十七章完成审计工作学习目标：掌握或有负债和承诺事项的审阅内容重点掌握期后事项的审阅内容重点掌握客户持续经营能力的评价内容掌握审计证据的汇总掌握审计结果的评价内容掌握审计报告的出具掌握与审计委员会和管理层的沟通掌握期后发现事实的内容三阶段四阶段计划（准备）阶段计划和设计审计方法阶段实施阶段执行分析程序和余额细节测试阶段执行控制测试和交易实质性测试阶段报告（完成）阶段完成审计工作和出具审计报告阶段审计的全过程，通常可以分成计划（准备）、实施和报告（完成）三阶段，也可以分成四阶段。它们之间的关系如下表：

2、就审计完成阶段而言，是审计工作的集中阶段，也是关系审计工作成败的阶段。因为在财务报表审计中，在此之前所有的工作，包括审计工作的筹划、审计证据的搜集，都无非是为了最终审计产品——审计报告的出具。而为了确保审计报告的质量，也为好地为审计报告的使用者服务，注册会计师必须在以前阶段工作成果的基础上，同时关注以下方面：1.审阅或有负债和承诺事项；2.审阅期后事项；3.评价客户的持续经营能力；4.汇总最终证据；5.评价审计结果；6.出具审计报告；7.与审计委员会和管理当局沟通；8.期后发现的事项，等等。第一节审

3、阅或有负债和承诺事项一、或有负债的审阅或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在需通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。：未来事项的不确定性，通常介于基本确定到极小可能之间。注册会计师必须对或有负债发生的可能性，以及在每一种可能性水平下财务报表应该如运何处理等方面用大量的职业判断，以评价被审计单位对已知或有负债的会计处理是否合理，并在可能情况下查找出未被管理当局确认的或有负债。有关

4、情况我们可以归纳如下表未来事项发生的可能性对应的概率区间财务报表处理基本确定大于95%，但小于100%必须在报表中反映很可能大于50%，但小于或等于95%如果金额可以合理估计，则调整财务报表的相关金额；否则，则必须在报表附注中披露。可能大于5%，但小于或等于50%有必要在报表附注中披露极小可能大于0，但小于或等于5%没有必要进行披露注册会计师在审阅被审计单位或有事项时，必须关注以下内容：1.被审计单位是否根据或有事项准则规定，在财务报表附注中披露了如下或有负债：（1）已贴现商业承兑汇票形成的或有负债

5、；（2）未决诉讼、未决仲裁形成的或有负债；（3）为其他单位提供债务担保形成的或有负债；（4）其他或有负债（但不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）。2.注册会计师在审阅被审计单位财务报表是否披露了上述或有负债的同时，还应仔细观察是否对或有负债的下列内容进行了较详细的说明：（1）或有负债形成的原因；（2）或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性（如无法预计，应说明理由）；（3）经济利益流出企业的不确定性。3.例外情况。在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况，如果按照准则要求披露全部或部分信息预

6、计会对企业造成重大不利影响时，则企业无需披露这些信息？但是，这并不表明企业可以不披露任何相关的信息。至少应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。对或有负债的审计，在审计过程中往往是作为其他审计事项的一个重要组成部分，而不是作为一个单独的事项来进行。比如对已贴现商业承兑汇票的审查，往往就是在销售和收款循环对相关收入、债权和银行存款审查时同时进行。但由于或有负债的结果需要由未来事项是否发生来证实，因此，对或有负债的审阅（或叫复核，而不是初次审查）工作尽量安排在即将完成审计工

7、作的最后几天之前进行。或有负债的审阅目标，就是要确定或有负债是否确实存在。以下是通常用于查找或有负债的几项审计程序，这些程序并非每次审计时都会用到，也并未包括或有负债的所有审计程序。（1）向被审计单位询问是否存在未记录的或有负债。（2）向被审计单位的法律顾问进行询问，或审查被审计单位的法律费用是否明显上升，或审阅董事会和股东大会的会议记录，以判断企业是否存在重大法律诉讼。（3）审阅被审计单位与金融机构签订的合同、协议以及其他业务函件，以发现企业是否存在已贴现的商业汇票、应收账款抵借、对外担保等或有负

8、债。（4）复核本期和以前年度税务机关的税收结算报告，并向当地税务部门核实税款有无争议。（5）向被审计单位销售部门了解国家有关产品质量保证方面的规定以及本企业产品质量保证方面的政策，并依据以往类似产品的质量保证引起的债务比重，以合理估计该项或有负债的数额。（6）审阅已编制的审计工作底稿，寻找有关潜在或有事项的线索。二、承诺事项的审阅与或有负债密切相关的是承诺事项。比如承诺以某一价格购入原材料或设备、同意以某一价格出售商品、许诺以某一比例进行红利分配以及与他人签定特许权协