第七章非流动资产课件.ppt

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1、第六章投资教学要求通过本章学习，了解有关投资的特点，掌握交易性金融资产、可供出售的金融资产、持有至到期投资和长期股权投资的会计处理方法。第一节交易性金融资产（一）金融资产金融资产在初始确认是划分为四类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。其包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产二、交易性金融资产交易性金融资产主要目的，是为了近期内出售或交易，为了从其价格的短期波动中获利。如，企业为了赚取价差而投资购买的股票、债券、基金等。衍生金融资产不作为有效套期工具的，也应划分为交易性金融资产

2、。为交易而持有，反映企业管理当局的意图。直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产通常是指该金融资产不满足确认为交易性金融资产条件的，企业仍可在符合某些特定条件时将其按公允价值计量，并将其公允价值变动计入当期损益的金融资产，主要是指基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。如：甲金融企业的某金融资产和金融负债密切相关且均具利率敏感性，企业将该金融资产划分为可供出售的金融资产，而将相关负债却划分为交易性金融负债。在这种情况下，该金融资产期末以公允价值

3、计量且公允价值变动却计入所有者权益，而相关的金融负债却以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益，由此出现会计计量基础不同导致会计处理结果不能较好地反映交易实质的情况。如果将该金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，就可以避免上述问题。在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。三、交易性金融资产核算账户的设置：交易性金融资产账簿的设置：“交易性金融资产”总分类账按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”和“公允价值变动”明细账。划分交易性金融资产的衍生性金融资产，不通过该

4、账户核算，而是通过单独设置“衍生工具”科目核算。交易性金融资产核算交易性金融资产初始计量取得交易性金融资产，按照公允价值计量。交易性金融资产核算相关交易费用的处理交易费用：是指直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构、咨询机构、券商等的手续费和佣金及其他必要的支出。购进交易性金融资产发生的交易费用，应当直接计入当期损益，即“投资收益”中。交易性金融资产核算（2）取得交易性金融资产实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息。（1）取得交易性金融资产实际支付的价款中包含的已宣告发放而尚未领取的现金股利，不包括股票股利。下列实际

5、支付的价款中所包含的股利和利息不构成交易性金融资产的取得成本：例：2007年1月1日，甲上市公司购入一批债券，作为交易性金融资产进行核算和管理，实际支付价款210000院，另支付相关交易费用4300元，均以银行存款支付。甲公司会计处理：借：交易性金融资产—成本210000投资收益4300贷：银行存款214300例：2007年7月1日，甲上市公司以市价每张106元购入B公司债券500张作为交易性金融资产核算和管理，该债券每张面值100元，成交时另付交易费用530元。该债券的发行日为2007年1月1日，债券规定每半年付息一次，年利率为9%，债券利息尚未支付。甲公司

6、会计处理：借：交易性金融资产—B公司债券（成本）50750投资收益530应收利息—B公司债券2250贷：银行存款53530例：A公司3月15日从股票市场购入B公司股票5000股，每股购买价格10元，其中含3月10日已宣告但尚未发放的股利为0.5元／股，另支付交易费及印花税300元，用存入证券公司的款项支付。A公司打算短期持有该股票。借：交易性金融资产47500应收股利2500投资收益300贷：其他货币资金－存出投资款50300交易性金融资产核算交易性金融资产持有期间收益的核算（1）交易性金融资产取得时实际支付的价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利，或已到付息期

7、而尚未领取的利息，在实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息，不确认为投资收益。（2）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，确认为投资收益。（3）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益。例：甲公司于20×7年5月6日以599800元，其中交易费用为800元，购入丙公司发行的10000股股票作为交易性金融资产，丙公司20×7年5月8日宣告于6月10日发放每股0.3元现金股利。甲公司5月8日会计处理：借：应收股利3000贷：投资收益3000甲公司6月10日会计处理：借：

8、银行存款3000贷：应收股利3000交