成本管理会计教学资料第7章 成本性态分析和变动成本法s）ppt课件.ppt

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1、第七章成本性态分析和变动成本法第一节成本性态分析第二节变动成本法第一节成本性态分析一、成本性态的意义（一）成本性态的涵义成本性态(CostBehavior)也称为成本习性，是指成本总额与特定业务量之间在数量方面的依存关系。（二）成本性态的意义成本性态分析1.是变动成本法计算的前提条件2.为进行本量利提供了方便3.是正确制定经营决策的基础二、成本按其性态分类成本按成本性态不同可分为：（1）固定成本(FixedCost)（2）变动成本(VariableCost)（3）混合成本(MixedCost)固定成本(

2、FixedCost)固定成本是指在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量的变动的影响而保持不变的成本。如：租赁费、保险费、广告费、劳动保护费、办公费、管理人员工资、按直线法提取的固定资产折旧费。固定成本的种类固定成本按是否受管理当局的影响分为:(1)酌量性固定成本(DiscretionaryFixedCost)酌量性固定成本是指企业管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本，也称选择性固定成本或者任意性固定成本。如：广告费：职工教育经费；技术开发费；(2)约束性固定成本(CommittedFixedCo

3、st)约束性固定成本是指企业管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本，也称承诺性固定成本。由于约束性固定成本与企业的经营能力有关，因而也称为“经营能力成本”、“能量成本”。如：按直线折旧法计提的固定资产折旧费；房屋和设备的租金；不动产税金；财产保险费变动成本(VariableCost)变动成本是指在一定期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。变动成本的种类(1)酌量性变动成本酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。如：按产量计酬的工人薪金；按销售收入

4、的一定比例计算的销售佣金；(2)约束性变动成本(技术性变动成本)约束性变动成本是指其单位成本受客观因素决定，企业管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本。如：直接材料成本（三）混合成本(MixedCost)混合成本是指成本总额受业务量影响，但其变动幅度又不成正比例的那部分成本。混合了固定成本与变动成本两种不同性质的成本。混合成本的类型（1）半变动成本（2）半固定成本（3）延伸变动成本三、混合成本的分解（一）历史成本分析法1高低点法2散点图法3最小二乘法（二）工程研究法（三）账户分类法（四）合同认定法又

5、称工程分析法、技术测定法(TechniqueDetermineApproach)工程研究法是运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个因素，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。（二）工程研究法(EngineeringApproach)账户分类法是根据各个成本、费用账户的内容，直接判断其与业务量之间的依存关系，从而确定其成本性态的一种成本分解方法。账户分类法的基本做法是：根据各个成本、费用账户的具体内容，判断其特征是更接近于固定成本，还是更接近于变动成本，进

6、而直接将其确定为固定成本或变动成本。（三）账户分类法（账户分析法）(AccountAnalysisApproach)（四）合同认定法在合同、契约以及管理制度的计费中明确分别规定固定成本和变动成本。四、成本性态分析存在的问题（一）“相关范围”的局限性（二）“成本与产量之间完全线性联系”的假设，不可能完全切合实际第二节变动成本法一、变动成本法与完全成本法的区别二、对变动成本法与完全成本法的评价变动成本法的涵义(VariableCosting)所谓变动成本法是指在产品成本的计算上，只包括产品生产过程中所消耗

7、的直接材料、直接人工和变动性制造费用，而固定性制造费用则作为期间费用直接计入当期损益,从相应期间的收入中全部扣除。一、变动成本法与完全成本法的区别完全成本法(FullCosting)变动成本法产生以后，人们将传统的成本计算模式称为“制造成本法”，也称为完全成本法。由于完全成本法将固定性制造费用计入产品成本和存货成本，所以，这种成本计算模式又称为“吸收成本法”(AbsorbingCosting)。变动成本法与完全成本法的区别1.产品成本的构成内容不同2.存货成本的估价不同3.各期损益不同区别的核心：主要

8、体现在固定性制造费用的处理上，即在完全成本计算制度下，固定性制造费用计入产品成本；变动成本计算制度下，固定性制造费用不计入产品成本，而作为期间费用直接计入当期损益.2.存货成本的构成内容(存货估价不同)采用变动成本法，不论是产成品、在产品还是已销商品，其成本均只包括制造成本中的变动部分。采用完全成本法，不论是产成品、在产品还是已销商品，其成本均包括制造成本中的变动成本和固定性的制造费用。3.完全成本法下利润的计算（职能式）销售收入（销售数量