管理会计课件第3章 变动成本法.ppt

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1、第三章变动成本法思考：传统方式下成本的组成1、产品成本包含：直接材料直接人工制造费用2、判断：凡是在生产领域发生的成本都应列作产品成本吗？3、试想：车间不生产产品，有无产品成本？加工成本材料成本成本核算的方法●完全成本法●变动成本法本章内容：第一节变动成本法概述第二节变动成本法与完全成本法的区别第三节变动成本法的优缺点及应用第一节变动成本法概述传统成本计算方法变动成本法传统的成本会计，亦可称为“完全成本法”（fullcosting），或吸收成本法（absorptioncosting），即在计算产品成本和存货成本时，把一定期间内在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用

2、和固定制造费用的全部成本都包括在内的方法。★传统的成本计算方法★变动成本计算法直接材料变动制造费用固定制造费用直接人工“变动成本法”，（variablecosting),就是在计算产品成本和存货成本时，只包括在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用全数一笔列入收益表内的“期间成本”项目内，作为“贡献毛益总额”的减项。直接材料变动制造费用直接人工固定制造费用期间成本变动成本法的理论依据变动成本法是美国学者哈里斯（M.J.Harris）于1936年首先提出来的它的理论依据是：固定性制造费用是为企业提供一定的生产经营条件，以保持生产能力，并使它处于准备状

3、态而发生的成本。它们同产品的实际产量没有直接联系，既不会由于产量的提高而增加，也不会因为产量的下降而减少。它们实质上是联系会计期间所发生的费用，并随着时间的消逝而逐渐丧失。所以其效益不应该递延到下一个会计期间，而应在费用发生的当期全额列入收益表内，作为本期贡献毛益总额的减除项目。变动成本计算法的意义及其理论依据变动成本计算法名称的几种不同形式:“变动成本法”（variablecosting）“直接成本法”（directcosting)“边际成本法”（marginalcosting)第二节变动成本法与完全成本法的区别应用的前提条件不同产品成本及期间成本的构成内容不同销货成本及存货

4、成本的水平不同销货成本的计算公式不完全相同损益不同所提供的信息用途不同变动成本法全部成本法成本划分的标准成本划分的类别按成本习性划分按成本经济职能和用途划分直接材料变动制造费用直接人工固定制造费用直接材料变动制造费用直接人工区别的标志产品成本包含的内容变动成本固定成本生产领域成本管理领域成本销售领域成本一、应用的前提条件不同变动成本法首先要进行成本性态分析完全成本法首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分类二、产品成本及期间成本的构成内容不同★不同变动成本法完全成本法产品成本构成不同变动生产成本直接材料直接人工变动制造费用生产成本直接材料直接人工制造费用期间成本构成不同固定

5、制造费用管理费用销售费用财务费用管理费用销售费用财务费用非生产成本：管理费用销售费用财务费用共同的产品成本变动生产成本：直接材料直接人工变动制造费用共同的期间成本两法对固定性制造费用的处理不同完全成本法下做为产品成本处理变动成本法下做为期间成本处理【例3－1】固定性制造费用即固定生产成本例题假定宝隆公司去年只产销甲产品，其产销量及有关成本资料如下表所示：基本资料成本资料本年生产量期初存货量本年销售量期末存货量2000件0件1800件200件70000元40000元40000元30000元变动成本与业务量关系销售单价100元直接材料直接人工制造费用1）推销费用2）管理费用3）10

6、000元注：1）其中固定费用为30000元2）其中固定费用为20000元3）其中固定费用为9000元要求：分别计算在两种不同的成本计算方式下的产品成本各为多少变动成本法全部成本法直接材料变动生产成本总成本总成本成本项目全部生产成本单位成本单位成本直接人工变动制造费用固定制造费用700001200004000010000356020570000150000400001000030000357520515产品成本计算单例：天成公司去年投产A产品1000件，已经全部完工，发生直接材料8万元，直接人工4万元，变动制造费用2万元，固定制造费用3万元。分别用变动成本法和完全成本法计算完工产

7、品总成本和单位成本。成本项目变动成本法完全成本法总成本（万元）单位成本（元）总成本（万元）单位成本（元）直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用产品成本成本项目变动成本法完全成本法总成本（万元）单位成本（元）总成本（万元）单位成本（元）直接材料880880直接人工440440变动制造费用220220固定制造费用330产品成本1414017170变动成本法成本变动成本变动生产成本变动期间成本固定成本固定制造费用固定销售费用固定管理费用固定财务费用完全成本法成本生产成本期间成本例题：某企业9月份