审计证据与审计工作底稿模板.ppt

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1、第五章审计证据与审计工作底稿案例引入教材第62页：东方电子公司审计失败案根据前面章节所学知识，思考分析该审计失败案件的原因。相关提示：客户方面、准则方面、审计目标方面、审计方法方面第一节审计证据参考2012年1月1日修订后实施的《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》注册会计师的目标通过恰当的方式设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。一、审计证据的种类审计证据是注册会计师在执行审计业务过程中，为了形成审计意见而使用的所有信息。信息包括财务报表依据的会计记录中含有

2、的信息和其他信息。不同程序可提供不同的审计证据，而不同的审计证据可用来证实不同的会计报表认定。注册会计师必须了解审计证据的种类，以便针对不同性质的认定来选择最适当的方法，以获取充分、适当的审计证据。一般而言，注册会计师所获取的审计证据可以按其外形特征分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。审计证据分类实物证据书面证据口头证据环境证据外部证据内部证据纯外部证据外—内证据内—外证据纯内部证据（一）实物证据实物证据是通过实际观察或清点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。实物证据通常是证明实物资产是否存在的非常

3、有说服力的证据，但实物资产的存在并不能完全证实被审计单位对其拥有所有权。（二）书面证据书面证据是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据。它包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录、各种会议记录和文件、各种合同、通知书及函件等。书面证据是审计证据的主要组成部分，也可称之为基本证据。书面证据按来源分类外部证据：是由被审计单位以外的组织机构或人士所编制或提供的证据。根据被审计单位是否经手，又可分为纯外部证据（如应收账款函证回函、律师回函、保险公司等的证明等等）和外－内证据（如银行对账单、购货发票、应收票据等)。纯外部证

4、据的证明力大于外－内证据的证明力内部证据：是由被审计单位内部机构或职员编制或提供的书面证据。根据是否在外流转，并获得其他单位或个人的承认，又可分为纯内部证据（如收料单、领料单等）和内－外证据（如销货发票、付款支票等）。内－外证据的证明力大于纯内部证据的证明力。注意：即使只在被审计单位内部流转的书面证据，其可靠程度也因被审计单位内部控制的好坏而异。典型的内部证据有会计记录、被审计单位管理当局声明书和其他书面文件。被审计单位管理当局声明书是注册会计师从被审计单位管理当局所获取的书面声明。其主要内容是以书面的形式确认被审计单位

5、在审计过程中所作的各种重要的陈述或保证。（三）口头证据口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问做口头答复所形成的一类证据。在审计过程中，注册会计师应把各种重要的口头证据尽快做成记录，并注明是何人、何时、在何种情况下所作的口头陈述，必要时还应获得被询问者的签名确认。（四）环境证据环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种状况事实。它包括：有关内部控制情况被审计单位管理人员的素质各种管理条件和管理水平L注册会计师在对F公司2009年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：(1)收料单与购货发票

6、(2)销货发票副本与产品出库单(3)领料单与材料成本计算表(4)工资计算单与工资发放单(5)存货盘点表与存货监盘记录(6)银行询证函回函与银行对账单要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。二、审计证据的特性（一）审计证据的充分性审计证据的充分性又称足够性。按照准则的定义，它是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见。因此，它是注册会计师为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。客观公正的审计意见是建立在有足够数量的审计证据的基础之上，但并不是说审计证据的数量越多越好。每一审计项目对审计证

7、据的需要量，以及取得这些证据的途径和方法，应当根据该项目的具体情况而定。（二）审计证据的适当性按照准则的定义，审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性。相关性是指审计证据应与审计目标相关联；可靠性是指审计证据应能如实地反映客观事实。审计证据的充分性和适当性密切相关。一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减少；反之，审计证据的数量就要相应增加。在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：1.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；2.针对同一项认定可以从不同来源获

8、取审计证据或获取不同性质的审计证据；3.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性：1.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；2.内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；3.直接获取的审计证据比