编制合并报表的调整分录与抵消分录.doc

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1、编制合并报表的调整分录与抵消分录业务类别调整事项及分录抵消事项及分录所得税会计相关的合并处理长期股权投资与所有者权益同一控制合并日（编四张报表）借：所有者权益各科目（子公司账面净资产）贷：长期股权投资（账面净资产份额）少数股东权益（账面净资产份额）合并日后①权益法调整净损益变动借：长期股权投资贷：投资收益分配股利借：投资收益贷：长期股权投资净损益外的变动借：长期股权投资贷：资本公积①同上②抵消对子公司投资收益与子公司利润分配项目（投资收益为子公司净利润份额）③抵消应收应付股利非同一控制购买日（只编BS）公允价值调整借：固定资产等贷：资本公积借：所有者权益各科目（

2、子公司净资产公允价值）商誉（借方差额）贷：长期股权投资（合并成本）少数股东权益（子公司净资产公允价值份额）营业外收入（贷方差额）购买日后①公允价值调整调整相关科目余额，同上；计算相关科目公允价值调整对净利润的影响，调整相关科目及成本费用。②权益法调整净损益变动：调整后净利润*投资比例分配股利：股利分配*投资比例①同上（未分配利润由调整后净利润推导）②抵消对子公司投资收益与子公司利润分配项目（投资收益为公允价值调整后子公司净利润份额，年末未分配利润由公允价值调整后子公司净利润+期初未分配利润-个别报表实际提取的盈余公积-实际分配的利润计算得出）③抵消内部应收应付股

3、利以后期间连续编制利润表科目换成年初未分配利润对子公司投资收益与子公司利润分配的抵消借：投资收益少数股东损益年初未分配利润贷：提取盈余公积向股东分配利润年末未分配利润借：营业收入（内部卖方收入）内部存货：（重新确认～）内部销售收入与内部销售成本的抵消当年内部采购全部对外销售贷：营业成本（内部买方成本）借：递延所得税资产（抵消存货的25%）贷：所得税费用当年内部采购全部未对外销售借：营业收入（内部卖方收入）贷：营业成本（内部卖方成本）存货（内部销售收入*内部销售毛利）上期内部购入本期全部销售借：年初未分配利润贷：营业成本上期内部购入本期仍未销售借：年初未分配利润贷

4、：存货存货跌价准备站在集团角度，冲回或补提跌价准备，作与个别报表相反会计分录内部债权债务的抵消应收应付账面余额的抵消借：应付账款（等）贷：应收账款（等）内部往来坏账准备（抵消个别报表确认的～）：借：所得税费用（坏账准备的25%）贷：递延所得税资产坏账准备的抵消借：应收账款贷：资产减值损失内部固定资产交易的抵消固定资产——固定资产借：营业外收入贷：固定资产内部固定资产：（重新确认～）借：递延所得税资产（(抵消固定资产-抵消折旧)的25%）贷：所得税费用库存商品——固定资产　借：营业收入贷：营业成本固定资产折旧的抵消处理通过“管理费用”项目进行抵消固定资产清理如清理

5、，分录项目不能使用“固定资产”、“累计折旧”，换为“营业外收入”或“营业务支出”。超期使用，可继续使用固定资产相关科目，同上分录，或者不作处理。内部无形资产交易的抵消交易及持有参考固定资产摊销完毕如处置，分录项目不能使用无形资产、累计摊销，换为“营业外收入”或“营业务支出”。未处置，可继续使用无形资产相关科目，同上分录，或者不作处理。