国外所得税抵免.docx

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1、境外所得税抵免相关规定一、境外应纳税所得额：1、居民企业在境外投资设立不具有独立纳税地位的分支机构，其来源于境外的所得，以境外收入总额扣除与取得境外收入有关的各项合理支出后的余额为应纳税所得额。居民企业在境外投资设立不具有独立纳税地位的分支机构取得的各项境外所得，无论是否汇回中国境内，均应计入该企业所属纳税年度的境外应纳税所得额。2、居民企业应就其来源于境外的股息、红利等权益性投资收益，以及利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入，扣除与取得该项收入有关的合理支出后的余额为应纳税所得额。权益性投资收益，按被投资方作出利润分配决定的日期确认收入实现；其

2、他收入按有关合同约定应付交易对价款的日期确认收入实现。3、非居民企业在境内设立机构、场所的，应就其发生在境外但与境内所设机构、场所有实际联系的各项应税所得，比照第2项的规定计算相应的应纳税所得额。4、在计算境外应纳税所得额时，企业为取得境内、境外所得而在境内、境外发生的共同支出，与取得境外应税所得有关的、合理的部分，应在境内、境外（分国别）应税所得之间，按照合理比例进行分摊后扣除。5、在汇总计算境外应纳税所得额时，企业在境外同一国家设立不具有独立纳税地位的分支机构，其亏损不得抵减境内或他国的应纳税所得额，但可以用同一国家其他项目或以后年度的所得按规定

3、弥补。二、境外税额抵免1、直接抵免，指企业直接作为纳税人就其境外所得在境外缴纳的所得税额在我国应纳税额中抵免。直接抵免主要适用于企业就来源于境外的营业利润所得在境外所缴纳的企业所得税，以及就来源于或发生于境外的股息、红利等权益性投资所得、利息、租金、特许权使用费、财产转让所得在境外被源泉扣缴的预提所得税。2、间接抵免，指境外企业就分配股息前的利润缴纳的外国所得税额中由我国居民企业就该项分得的股息性质的所得间接负担的部分，在我国的应纳税额中抵免。间接抵免适用于从境外子公司取得的股息、红利等权益性投资收益所得。三、境外税额抵免层级符合我国抵免条件的外国企

4、业，是指由居民企业直接或间接持有20%以上股份的外国企业，限于符合以下持股方式的三层外国企业：第一层：单一居民企业直接持有20%以上股份的外国企业；第二层：单一第一层外国企业直接持有20%以上股份，且由单一居民企业直接持有或通过一个或多个符合规定持股条件的外国企业间接持有总和达到20%以上股份的外国企业；第三层：单一第二层外国企业直接持有20%以上股份，且由单一居民企业直接持有或通过一个或多个符合规定持股条件的外国企业间接持有总和达到20%以上股份的外国企业。四、间接负担的税额计算本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额=（本层企业就利润和投资

5、收益所实际缴纳的税额+符合规定的由本层企业间接负担的税额）×本层企业向一家上一层企业分配的股息（红利）÷本层企业所得税后利润额。五、抵免限额的计算某国所得税抵免限额=中国境内、境外所得依照所得税法计算的应纳税总额×来源于某国的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额。应纳税所得总额小于零的，抵免限额为零。计算的抵免限额大于境外一国当年缴纳和间接负担的所得税税额时，以该项税额作为境外所得税抵免额从企业应纳税总额中据实抵免；小于时，按抵免限额抵免，超过部分允许从次年起在连续五个纳税年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。六、其他还原境

6、外收益为税前收入时，需要加上直接税额和间接税额。示例一、二层持股条件的判定中国居民A企业乙国C企业甲国B企业20%16%20%1、A企业直接持有B企业20%股份，满足条件，为第一层企业；2、A企业直接持有C企业16%股份，间接持有C企业股份=20%×20%=4%，由于A企业直接持有C企业股份不足20%，故不能计入A企业对C企业直接持股或间接持股的总和比例之中。因此，C企业未满足居民企业通过一个或多个符合规定持股条件的外国企业间接持有总和达到20%以上股份的外国企业的规定。二、多层持股条件的综合判定戊国E戊国D丁国C3丙国C2丁国C4丙国C1居民企业A

7、甲国B2企业A乙国B3民企业A甲国B1乙国B450%50%100%100%30%50%50%50%20%40%25%15%100%1、对B层企业的持股比例均大于20%，满足条件。2、B1对C1的持股比例30%，符合条件，但A企业间接持股为50%*30%=15%，不符合条件。3、B2对C2的持股比例50%，A企业间接持股为50%*50%=25%，均符合条件。4、B3对C3的持股比例50%，A企业间接持股为100%*50%=50%，均符合条件。5、C4与C3一样。6、D公司间接抵免的判定：1）虽然C1对D的持股比例达到20%，但C1不符合条件，所以C1来

8、源于D公司20%部分的所得的已纳税额不能进入居民企业A的抵免范畴。2）A通过B2、C2间接持有D的股份50%