第十九章--财务报告.doc

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1、第十九章财务报告考情分析　　本章内容变化不大，是非常重要的一章，也是全书的重点和难点，几乎每年必考与长期股权投资相结合的主观题。合并财务报表的主要考核点是调整分录、抵销分录的编制。因此，必须熟练掌握调整分录和五大类抵销分录及工作底稿的编制。最近三年本章考试题型、分值分布本章主要考点　　　1.合并财务报表的合并范围　　2.调整分录的编制　　3.抵销分录的编制　　（1）内部股权投资的抵销　　（2）内部债权、债务的抵销　　（3）内部存货交易的抵销　　（4）内部固定资产交易的抵销　　（5）内部无形资产交易的抵销　　　财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的

2、经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。一、财务报表概述（一）财务报表的含义财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：1、资产负债表；2、利润表；3、现金流量表；4、所有者权益（或股东权益。下同）变动表；5、附注。（二）财务报表的分类1、按财务报表编报期间的不同（1）中期财务报表中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。（2）年度财务报表2、按财务报表编报主体的不同个别财务报表合并财务报表二、合并财务报表及其特点（一）合

3、并财务报表的概念是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。（二）合并财务报表的特点1．反映的对象——是若干法人组成的会计主体，是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量；2．编制主体——是母公司；3．编制基础——是构成企业集团的母、子公司的个别财务报表；4．编制方法——遵循特定的方法。（三）合并财务报表的内容1．合并资产负债表2．合并利润表3．合并现金流量表　4．合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表5．附注。三、合并财务报表范围的确定应当以控制为基础予以确定。控制——是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个

4、企业的经营活动中获取利益的权力。（一）母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位，应当纳入合并财务报表的合并范围。1．母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权；2．母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权；3．母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上表决权。(二)母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当纳入合并财务报表的合并范围。1．通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权；2．根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；3．有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；4．在

5、被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。（三）不纳入合并范围的公司、企业或单位1．已宣告被清理整顿的原子公司。2．已宣告破产的原子公司。3．母公司不能控制的其他被投资单位。【2010年】下列各项中，母公司在编制合并财务报表时，应纳入合并范围的有（）。　　A.经营规模较小的子公司　　B.已宣告破产的原子公司　　C.资金调度受到限制的境外子公司　　D.经营业务性质有显著差别的子公司　　【参考答案】ACD【例】下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（）。A.甲公司在报告年度购入其57％股份的境外被投资企业B.甲公司持有其40％股份，且受托代管B公司持有其30％股份的被

6、投资企业C.甲公司持有其43％股份，甲公司的子公司A公司持有其8％股份的被投资企业D.甲公司持有其40％股份，甲公司的母公司持有其11％股份的被投资企业【答案】ABC【例题】下列被投资企业中，投资企业应当将其纳入合并会计报表范围的有（）。A.直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业B.通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业C.直接和通过子公司合计拥有其半数以上权益性资本的被投资企业D.拥有其35%的权益性资本并有权控制其财务和经营政策的被投资企业【答案】ABCD(2008年)甲公司(制造企业)投资的下列各公司中，应当纳入其合并财务报表合并范围的有()。A.主要从事金融

7、业务的子公司B.设在实行外汇管制国家的子公司C.发生重大亏损的子公司D.与乙公司共同控制的合营公司【答案】ABC四、合并财务报表的编制程序（一）编制合并工作底稿（二）将母公司、纳入合并范围的子公司个别报表各项目的数据过入合并工作底稿，编制调整分录并在工作底稿上登记，计算合计数；　　（三）编制抵销分录并在工作底稿上登记；　　（四）计算合并会计报表各项目的合并数额　　1.资产、费用类项目　　合并数＝该项目加总的合计数额+抵销分录借方发生额－抵销分录贷方发生额　　2.负债类、所有者权益