小企业会计准则培训讲义5讲课教案.ppt

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1、小企业会计准则培训讲义5（二）销售商品收入确认1.销售商品收入确认的条件（1）确认原则：一般情况下，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。（2）确认销售商品收入有两个标志:一是物权的转移，表现为发出商品；二是收到货款或取得收款权利。小企业销售商品同时满足这两个条件时，通常就应当确认收入。2.各种销售方式下销售商品收入确认的时点（1）采用现金、支票、汇兑、信用证等方式销售商品，在商品办完发出手续时即应确认收入。（2）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。（3）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。（4）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的

2、收款日期确认收入。【提示】与企业会计准则的规定不同。（5）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。（6）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。（7）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。（8）采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。3.执行中需要注意的问题(1)附有销售退回条件的商品销售如果小企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理的估计，可以在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能

3、发生退货的部分，不确认销售收入也不结转销售成本，作为发出商品；如果小企业不能合理地确定退货的可能性则应当在售出商品退货期满时才确认收入。(2)小企业发生非货币性资产交换、偿债，以及将货物用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当作为小企业与外部发生的交易，属于收入实现的过程，视同销售商品，按上述规定确认收入。(3)小企业在建工程、管理部门等内部部门领用所生产的产成品、原材料等，应当作为小企业内部发生的经济事项，属于小企业内部不同资产之间相互转换，不属于收入实现的过程，不应确认收入，应当按照成本进行结转。。（三）商品销售收入的计量1.销售商品收入金额的计量原则原则:应当按照从购买

4、方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入的金额。【提示】如果销售商品的合同或协议价款中包含了不属于销售方的金额，如小企业作为增值税一般纳税人销售商品应向购买方收取的增值税销项税额，在计量收入金额时应当从价款中扣除。2.计量销售商品收入金额应考虑的因素（1）现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。本准则规定应当按照销售价款直接确定收入金额，而不需要对现金折扣进行扣除。待到实际发生现金折扣时，将所授予购买方的现金扣除金额计人财务费用，视为小企业销售商品过程中发生的融资费用。（二)商业折扣是指小企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。小企业销售商品如果涉

5、及商业折扣，在确定销售商品收入的金额时应当扣除向购买方提供的商业折扣。3.执行中应注意的问题（1）如果小企业销售商品时仅与购买方达成了口头协议，而没有签订书面形式的合同或协议，只要口头形式的合同或协议具有法律效力，也可以按照口头协议所达成的销售价款计量收入的金额。（2）本条中的“合同或协议价款”不包括小企业作为增值税一般纳税人在销售商品时按照税法规定应向购买方收取的增值税销项税额。（四）销售退回和销售折让会计处理1.销售退回的会计处理原则（1）销售退回的含义可能有两种情况:第一种情况是当期销售的商品在当期发生了退货，具体可分为三种情形:①当月销售当月退货；②上月销售本月退货；③年初销售年底退货

6、。第二种情况是以前年度销售的商品在本年度发生了退货。（2）销售退回的会计处理原则对于已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，不论销售业务是发生在本年度还是以前年度，小企业均应当在该笔退货实际发生时冲减退货当期（当月）的销售商品收入。2.销售折让的会计处理（1）销售折让是指小企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。（2）销售折让的会计处理原则对于已确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，不论销售业务是发生在本年度还是以前年度，小企业均应当在该笔折让实际发生时冲减当期（当月）的销售商品收入。3.执行中应注意的问题（1）发出商品但未确认收入发生销售退回和销售折让，实际上销售并未完

7、成，不涉及销售商品收入的会计处理，仅仅表现为商品库存的增减变动或交易价格的协商确定。例如，对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，小企业应按已记入“发出商品”科目的商品金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。（2）小企业发生销售退回时，对于已发生的现金折扣或商业折扣，应同时冲减销售退回当期的财务费用或主营业务收入。如果该项销售退回允许扣减增值税税额，应同时调整“应交税费—应交增值税（销项