高级管理会计研究 (潘飞)

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1、高级管理会计研究硕士研究生课程2002年2月潘飞1、参考书目《高级管理会计》第三版ByKaplanIntroduction《IssuesinManagementAccounting》Chaptertwo第二版EditedbyDavidAshton等三人《TheEvolutionofManagementAccounting》ByKaplan专题一、管理会计的历史发展2、研究目标（1）理顺历史的发展线索，从十九世纪开始（2）重点考察企业组织的变化与发展（3）成本会计与成本管理构成了一条主线（4）各个发展阶段有哪些主要的变化特征3、Keytopics（1）成本会计的起源（2）标准成本会计的产

2、生（3）管理控制的产生与发展（4）1925年后成本会计与管理控制的发展（5）现代环境对管理会计提出的挑战（6）管理会计的未来发展4、成本会计的起源（1850-1925）（1）行业组织的变化（19世纪上半叶）纺织行业生产的复杂性。纺织业如何计算产品成本，包括人工成本、原材料成本。铁路运输业业务的分散性。要求计算各地区的经营业绩，管理大量的现金流量。以上两大行业提出了成本计算与内部控制的问题（2）1880年以后，生产的两大特点：特点一，跨地区的生产经营（例如：商业网点遍布全国各地）如何按地区披露经营业绩特点二，生产规模进一步扩大（烟草行业、军事生产、粮食生产等）需要按生产步骤、生产品种计

3、算产品成本，由此出现了成本计算单成本要素的组成内容在当时人们的注意力仅仅关注主要成本或直接成本(primecost,直接材料、直接人工)，而忽略了间接制造费用（间接制造费全部作为期间费用），并且不考虑资本成本。由此可见，当时的产品成本是不完整的，期间费用占的比重非常低。（3）投资的特点（缺乏预测控制）当时投资的目的就是为了降低primecost，以力争价格优势。原因一：当时投资资金都是投资人自身的投入，还没有对外筹资意识.原因二：当时生产单一，尚未系列化，决策仅仅围绕扩大还是维持原有生产规模.5、标准成本会计的产生科学管理的创始人泰勒为标准成本会计奠定了基础（1）建立了直接材料与直接人

4、工标准（2）区分了Line与Staff职能（3）开始将间接制造费用纳入成本的范畴（4）首次提出保本点的概念（5）对于成本习性的数学分析（6）成本会计与财务会计相分离6、管理控制的产生与发展时间：二十世纪初创始公司：杜邦公司与通用公司首次提出集中管理的信息控制系统，解决了两大难题：一是投资成本在各个分部如何进行分配；二是开辟了对外筹资的渠道早期管理控制的特征（1）分权管理模式将企业划分成不同的部门各部门有相对独立的决策权最高管理层关注于企业重大管理事项（2）建立了业绩评价指标ROI指标的功能：计量部门经理的业绩，协调上下投资战略，建立了资产周转率与销售利润率指标（既反映部门的业绩，又反映

5、对企业的业绩）（3）建立了弹性预算体系（4）以标准成本为基础的定价模型（5）以市场为基础的转让定价7、1925年后成本会计与管理控制的发展1925年以前，MA归功于实务界，1925年以后，MA归功于理论界（1）资本预算的兴起*DCF使得未来投资效益更符合现实*RI克服了ROI弊端（2）转让定价模式的扩展*市价模式，成本模式，协商模式（3）1960年以后，数量模型被大量地用于MA*回归分析，线性与非线性规划，概率分析，假设测试，决策理论*以上方法并没有成为MA主流，仅仅提供了分析工具（4）信息经济与代理理论*信息经济将MA看成是在不确定环境中提供有助于决策的信息*代理理论，MA为代理契约

6、提供依据代理理论认为：企业是多方利益的代理契约，会计信息是履约证明（5)交易成本市场交易局限于信息的不公开，一方面是企业在缺乏充分信息条件下，进行交易，又为外界提供了更多的业务机会（钻空子）小结：1925年以来，MA在实务界发展缓慢，而在研究领域却发展迅速，两者差距日益明显8、现代环境对管理会计提出的挑战（1）对成本会计提出的挑战*生产环境的变化：过去讲求规模经济，表现为大量生产，品种单一现在讲求多元化经营，品种多样，批量大小不一*生产技术发生变化：在外界环境的变化影响下，企业内部的生产技术日趋复杂化，各种经营模型不断出现。例如，EOQ、JIT、FMS、CAD、CAM、MRP、ERP

7、（2）对管理控制提出的挑战*早期的分权管理与ROI只能适用于短期从长期来看，管理层以扭曲的行为达到自身目的，表现为三种方式：a.从会计惯例中找业绩例如：利用配比原则创造利润；利用会计方法变更创造业绩；b.从财务中寻求业绩例如：购受与兼并；债务重组；资产重组；表外筹资c.短期行为由于业绩计量的短期性，导致管理层的各种短期行为例如：放弃长期投资；放弃无形资产投资9、管理会计的未来发展（1）九十年代管理会计研究成果a.管理控制系统，体现在以下五个方面