外国各国会计模式的比较ppt课件.ppt

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1、第3章比较会计模式（上）3.1美国会计模式3.2英国会计模式3.3法国会计模式3.4德国会计模式学习目标本章和第4章阐述比较会计模式。本章介绍的是在世界范围内具有代表性和广泛影响的美国、英国和德国的会计实务体系。要求读者在学习时通过比较分析，掌握各自的基本特征，从“存异”中理解其不同的环境因素影响和历史传统；从“趋同”中理解国际会计协调化的动向，为继续学习第5章“国际会计协调化”打好基础。3.1　美国会计模式美国的会计实务体系被公认为当今在世界范围内影响最大的会计模式。阿伦把“公认会计原则”作为美国会计模式的基本特征，应该说是恰当的。3.1.1在官方的支持和干预下由民间机构制

2、定会计准则美国是世界上着手制定会计准则最早的国家。证券交易委员会成立后，决定自己不去直接制定会计准则，而把这一权力委托给民间的会计职业界，它自己则保持监督和最终修订权。长期以来，评论者普遍认为，证券交易委员会与财务会计准则委员会之间的合作项目和协调关系是成功的。3.1.2财务会计准则委员会与财务会计准则财务会计准则委员会有７名专职委员，其中来自会计职业界的３名，来自实业界的２名，来自学术机构和政府的各１名。委员在任职期内，必须割断与原任职的或拥有股权的机构的一切经济和组织联系。美国的详细的规则性的财务会计准则和由美国注册会计师协会制定发布的审计规章，也许比世界其他国家的会计准

3、则和审计规章的总和还多。3.1.3年度审计和公布财务报告的法定要求主要适用于公众公司美国体制的另一个重要特点是：公司系根据州的法律成立，而不是联邦法律。对年度审计和公布财务报告的法定要求实际上只存在于联邦一级。美国公司财务报告的目标，主要是为证券投资者提供决策有用的信息，而公认会计准则的制定，也以维护这些投资人的利益为前提。3.1.4强大的会计职业界组织美国是联邦制国家，但会计职业界的全国统一组织美国注册会计师协会却是力量强大的和具有高度权威的。注册会计师对企业财务报表的审查，是以“公允表述”和“一贯遵循公认会计原则”为前提的，企业总是希望注册会计师能对审查的财务报表提出无保

4、留意见，以证实报表的可信性。美国注册会计师协会的以上立场也是对公认会计准则的权威性的有力支持。3.1.5以财务会计概念框架指导会计准则的制定美国的会计准则的制定机构也一向重视会计方法的概念依据，避免在个别会计准则中出现概念混淆和矛盾的情况，强调“经济实质重于法律法律形式”。但无论如何，美国的准则制定机构关于需要建立一个财务报告目标以及与其相关联的基本概念协调一致的系统，来指导公认会计准则的制定，在经过数次尝试后，由财务会计准则委员会付诸实现了。1）要建立发达而健全的资本市场，必须有效地保护投资人，使投资人能够得到上市公司经营活动的真实、完整、公允并具有透明度的财务图景，这就是

5、公司通过财务报表披露的信息。2）鉴于当前资本市场已经全球化，因此，不仅要求本国会计准则高质量，而且要求在世界范围内具有公认的高质量的国际会计准则。3.1.6高质量会计准则3）高质量国际会计准则必须符合以下3项目标：（1）准则必须包括公认的综合性的会计基础概念中的核心部分。（2）准则必须高质量。（3）准则必须严格地加以解释和应用1）在财务会计准则的制定方面（1）如前所述，美国是由官方援权民间机构制定会计准则的典范，FASB以由专家专职制定准则的超然独立的形态出现，但它的母体财务会计基金会仍然是以AIVPA为主、连同其他职业协会等组成的，SEC对财务会计准则的制定实际上只保留否决

6、权。3.1.7《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》的重大结构性改革（2）FASB一向以其“规则基础”的准则制定工作自豪，对诸如国际会计准则等“原则基础”的会计准则的可操作性特批评态度，但安然等财务欺诈丑闻充分暴露了：“会计规则”越具体，在操作中也越会留下可规避和利用的“灰色地带”和漏洞，为精心造假者留下空间。2）在对独立审计的监督机制方面3.1.8税务会计与财务会计相背离美国所得税法的会计要求与公认准则在许多方面是一致的。特别是在收入、费用的确认上，公认会计准则主要采用应计制，而所得税法则主要依据实现制。　　美国政府十分重视利用所得税作为刺激投资和调节分配的经济杠

7、杆，这也是导致税务会计与财务预算会计相背离的重要原因。3.1.9财务报告的其他重要特征1）重视短期偿债能力分析2）强调充分披露原则3）不赞同利润平稳化3.2　英国会计模式由于英国（联合王国）的会计实务体系在英联邦国家内具有广泛的影响，它被普遍地称为英国会计模式。基于英国在欧盟中的地位，应该能对全球会计协调化发挥桥梁的作用。3.2.1通过《公司法》管理公司事务，包括对公司财务会计和报告的要求1）1984年的《公司法》2）1981年修订的《公司法》（1）持续经营假设（2）一致性（3）谨慎（4）应用权责发生制