浅谈企业研发费用会计核算中一些问题

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1、浅谈企业研发费用会计核算中一些问题　　摘要：该文对企业研发费用资本化及费用化进行了一定的描述，并就其会计核算中存在的一些问题及其产生的原因进行了分析，并对如何加强研发费用的会计核算提出了一些建议。关键词：研发费用资本化；费用化；研发费用的核算；研发投入减值准备近年来，各企业为了提高自身的核心竞争力，提高产品在国内外市场的竞争能力，对新技术研发工作的重视程度越来越高，每年在新技术项目的研发和应用上投入越来越多的资金。因此，企业对项目研发费用进行准确地核算并披露，对企业的绩效评价以及投资者的决策具有重要影响。如何对研发费用进行资本化及费用化的区分以合理确认、计量、记录和报告研发费用，已成为各个

2、企业对项目研发费用管理及核算的重要任务。一、对研发费用进行资本化及费用化的确认及计量方式8《企业会计准则—无形资产》中对内部研究开发的无形资产是这样确认及计量的，企业内部研究和开发的无形资产，其在研究阶段发生的有关支出应予以费用化计入当期损益；开发阶段的支出如满足无形资产的定义及相关确认条件时予以资本化，不符合相关条件的则计入当期损益；如果确实无法区分两阶段的费用，则其所发生的开支全部费用化，计入当期损益。对项目研究阶段所发生费用的划分和核算，研究阶段所发生的费用是指为获取新技术和新知识等而进行的资料收集和市场调查等活动而发生的费用，研究阶段具有计划性及探索性，对于研究阶段发生的费用应在当

3、期直接费用化，先通过“研发支出—费用化支出”科目归集后，再转入当期“管理费用—技术开发费”科目。开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的产品、装置和材料等，开发阶段具有针对性、形成成果的可以性较大的特点。在开发阶段所发生的费用属于需要资本化的费用，即在开发活动开始前的项目立项、开发活动的阶段性验收和开发活动结束的结题验收中如同时满足《无形资产准则》第九条规定的五个确认条件的，则将此开发阶段的费用进行资本化，通过“研发支出—资本化支出”8科目核算；但是，只要出现无法满足无形资产五个确认条件之一时，应停止项目费用的资本化，并

4、将已经计入“研发支出—资本化支出”科目的开发费用直接转入当期的“管理费用—技术开发费”科目；最后项目完成时，再次对项目费用资本化的满足条件做出最终结论，确认同时符合无形资产五个确认条件，并不再申报专利的项目的，对已发生的开发费用从“研发支出—资本化支出”转入“无形资产—非专利技术”科目；对于还要继续申请专利的，申报专利发生的费用继续资本化，获得专利证书时，将项目费用从“研发支出—资本化支出”转入“无形资产—专利技术”科目。如果经过全部开发活动，无法满足无形资产五个确认条件之一的，应停止项目费用资本化，并将已计入“研发支出—资本化支出”科目的开发费用直接转入当期“管理费用—技术开发费”科目。

5、二、对研发费用进行资本化及费用化核算过程中存在的一些问题81.对研究阶段和开发阶段的划分缺乏具体的量化依据和标准。虽然《企业会计准则—无形资产》指出了项目研发活动研发费用资本化或费用化的条件，但是并没有列出具体的量化标准，这就容易造成在实际核算的过程中为达到一定利润指标人为控制资本化的时点或故意增大或减少资本化的费用，最终导致企业研发费用的会计处理缺乏客观性、合理性和准确性，造成企业经营绩效不实的后果，如我们前期完成的一个生产工艺技术改进项目，总投入320万，因为是对公司内部的一个生产工艺的技术改进，所以在项目完成后，所发生的费用全部费用化，造成了工艺改进前后产品节约成本较为不实，同时也造

6、成了当期费用过高。另外，当多项研发活动同时进行时，研究阶段和开发阶段两阶段费用的划分不易分清，对一些共同发生费用的分配及处理容易出现人为的因素，使企业财务绩效信息的可信任程度降低。2、项目研发费用预算管理的过程中存在一定难度。因为项目研发活动的不确定性较强，难以形成成熟的预算管理体系，项目在研发过程中面临许多的不确定因素，如技术方案调整或市场发生变化等情况，就会造成研发费用的发生与原有预算相比出现较大的偏差，给研发会计核算带来一定的困难。例如我们进行的一个工程化研究的项目，就是因为市场出现变化，为避免项目研究失败、中止，使试验尽可能按照预先的想法进行，对项目的技术方案进行了调整，导致最后费

7、用的发生超出预算，最初预算的费用203万，结算时发生费用247万，超支22%，使得对项目费用的管理产生了很大的难度。3、对于一些大型的研发活动，因为这种大型研发活动的组织结构一般都比较复杂，如参与研发人员人数较多、部门较广，同时研发活动中存在多个研发项目共同使用相同设备的情况，而这些设备的单位价值一般较高，这就使固定资产折旧费用的分配核算容易出现人为因素，而大型研发项目结构的复杂性，也使得项目研发费用中诸如直接研发人员工