致同研究商誉减值测试的披露示例

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1、致同研究：商誉减值测试的披露示例从2007年实施企业会计准则以来，我国上市公司并购重组过程中产生的商誉呈现出逐年上升的态势。存在商誉的上市公司家数及占比逐年增加，约有一半上市公司存在商誉。全部上市公司的商誉余额及存在商誉的上市公司户均商誉金额也持续增加。2011年以来，上市公司商誉总额超过千亿元且快速增长，尤其是2014年，商誉总金额增长54.56%，存在商誉的上市公司户均余额也增长了34.36%。表1：上市公司商誉金额上市公司家存在商誉家商誉金额合户均商誉金年度家数占比数数计（亿元）额（亿元）2007年1,57045128.73%326.280.722008年1,62457135.16

2、%690.281.212009年1,77457932.64%811.381.402010年2,12974134.81%928.231.252011年2,32281335.01%1,348.351.662012年2,47796639.00%1,628.261.692013年2,4791,08243.65%2,109.741.952014年2,6041,24347.73%3,260.842.62数据来源：2007年至2010年数据来源于财政部《我国上市公司2010年执行企业会计准则情况分析报告》；2011年至2014年数据系致同根据WIND资讯终端的数据整理。会计准则要求，企业合并所形成的商

3、誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。且当存在减值迹象时，应随时进行减值测试。2007年以来，计提商誉减值准备家数也是不断增多，尤其在经济下行年度，商誉减值准备金额会大幅增加。表2：上市公司商誉减值准备计提计提商誉减计提商誉减商誉减值准商誉减值准备占存在商誉年度值准备的家值准备家数备金额（亿资产减值损失总的家数数占比元）额的比例2010年741729.72%6.620.28%2011年813718.73%13.280.42%2012年966959.83%10.670.27%2013年1,08213312.29%16.020.39%2014年1,24314711.83%26.020.41

4、%数据来源：2010年数据来源于财政部《我国上市公司2010年执行企业会计准则情况分析报告》；2011年至2014年数据系致同根据WIND资讯终端的数据整理。证监会在其上市公司年报会计监管报告中指出，有些上市公司对商誉减值信息仅笼1统披露经测试后未发生商誉减值，没有披露商誉减值测试的过程、参数等信息；甚至某些上市公司财务报表中显示商誉已发生重大减值，但在报表项目附注中没有披露任何关于商誉减值测试及计提减值准备的信息。准则规定《企业会计准则第20号——企业合并》第十三条购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。初始确认后的商誉，应当以其成本扣除

5、累计减值准备后的金额计量。商誉的减值应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》处理。《企业会计准则第8号——资产减值》第二十三条企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。第二十五条在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）

6、与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认商誉的减值损失，按照本准则第二十二条的规定处理。第二十八条对于重大资产减值，应当在附注中披露资产（或者资产组，下同）可收回金额的确定方法。（一）可收回金额按资产的公允价值减去处臵费用后的净额确定的，还应当披露公允价值减去处臵费用后的净额的估计基础。（二）可收回金额按资产预计未来现金流量的现值确定的，还应当披露估计其现值时所采用的折现率，以及该资产前期可收回金额也按照其预计未来现金流量的现值确定的情况下，前期所采用的折现率。第三十一条商誉的全部或者部分账面价值分摊到多个资产组、且分摊到每个资产组的商誉的账面价值

7、占商誉账面价值总额的比例不重大的，企业应当在附注中说明这一情况以及分摊到上述资产组的商誉合计金额。商誉账面价值按照相同的关键假设分摊到上述多个资产组、且分摊的商誉合计金额占商誉账面价值总额的比例重大的，企业应当在附注中说明这一情况，并披露下列信息：（一）分摊到上述资产组的商誉的账面价值合计。2（二）采用的关键假设及其依据。（三）企业管理层在确定各关键假设相关的价值时，是否与企业历史经验或者外部信息来源相一致；如不一致，应当说明理由。