2011年注会综合试卷一真题整理版.doc

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1、试题主体：对南方股份有限公司的鉴证业务【2011年考题】材料大概：1、南方股份将存货放在各大城市的租用的仓库中，根据与客户签订的销货协议，客户仅在实际使用南方股份送达的零部件时才视为收货，并且有权退回未使用的零部件。客户每月末与南方股份共同确认当月的零部件使用数量，并在信用期内安排付款。2、公司在研发一项新技术，并已经陆续投入生产。3、公司为了留住高级管理人才和高级技术人才，第一次实施股权激励政策4、公司的原材料来源多个供应商，由于国际大宗商品价格变化，导致原材料价格也在不断波动5、公司为了规避国际商品价格的变化，开始使用套期工具进行规避风险，但是公司缺乏具有国际视野并

2、且具有金融工具操作的财务人员。南方股份的主要原材料包括钢板、生铁和铝材及外购零配件，在生产成本中占有较大的比重。近几年来，主要原材料的价格波动较大，价格上涨将会在很大程度上影响公司的销售毛利。为规避原材料价格波动风险，南方股份采取套期保值的策略，在主要的期货市场上进行钢、铁、铝等期货品种的交易。要求：根据上述资料，分析南方股份是否存在重大错报风险，并简要说明原因。如果存在重大错报风险，请指出影响的报表项目及认定，并简要说明其实质性程序。知识点：认定层风险→报表项目→认定→实质性审计程序通用的实质性程序l取得或编制××项目的明细表，复核加计是否正确，总账明细账余额是否相等

3、l进行实质性分析程序，检查涉及××项目的相关财务指标，与过去或同业相比较，分析差异l实施细节测试获取交易或余额相关认定的证据l检查××项目的会计处理是否正确，列报是否恰当具体项目的实质性程序1、提前确认收入风险→营业收入→发生→应收账款→存在（1）从主营业务收入明细账中抽取业务，追查有无发运凭证及其他佐证凭证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销货业务；（2）如果对发运凭证等的真实性也有怀疑，有必要再进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少；（3）审查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续；（4）从账簿记录中

4、抽取一定数量的记账凭证，根据该类营业收入的确认条件和方法检查入账依据是否充分，入账日期、金额等与原始凭证是否一致；（5）销售的截止测试（以上面的已列出的截止测试程序）；（6）对应收账款进行函证。提前确认收入风险→营业收入→截止（1）通过测试资产负债表日前后若干天一定金额以上发货单据，将应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象；（2）复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加截止程序；（3）取得资产负债表日后所

5、有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；（4）结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售；（5）调整重大跨期销售。4、企业想高估利润（会不转成本）风险→营业成本→完整性（1）检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合会计准则规定，前后期是否一致。（2）复核主营业务成本明细表的正确性，编制生产成本与主营业务成本倒轧表，并与相关科目交叉索引。（3）抽查各月主营业务成本结转明细清单，比较计入主营业务成本的品种、规格、数量和主营业务收入的口径是否一致，是否符合配比原则。（4）针对主营业务成本中重大调整事项（如销售退回）、非常规项目，检查相关原

6、始凭证，评价真实性和合理性，检查其会计处理是否正确。5、企业想高估利润（会不转成本）风险→存货→存在（1）获取并检查存货盘存记录（2）进入仓库实地盘点（3）询问仓库人员，并进行分析程序6、行业出现新技术，存货减值风险→存货/资产减值损失→计价和分摊/准确性和完整性（1）检查计提存减值的依据、方法前后期是否一致；（2）进行减值测试。了解资产的使用情况，可变现净值的变化，判断是否存在减值迹象；（3）复核和测试管理层做出的会计估计的过程。检查计提减值准备所依据的资料、假设及方法，考虑可变现净值的确定原则，评估减值准备计提的合理性；（4）运用独立估计（点估计或区间估计），并与管

7、理层做出的会计估计（点估计）进行比较；（5）复核能够证实会计估计合理性的期后事项；（6）检查减值准备的会计处理是否正确；（7）识别可能存在管理层偏向的迹象。7、第一次进行股权激励会计处理错误的风险→管理费用，资本公积和应付职工薪酬等科目→准确性和计价，完整性（1）获取董事会关于股权激励决议，检查其合法性（2）询问董事会成员和财务人员如何进行会计处理【教师补充】股权激励本身属于较为复杂的业务，属于容易发生重大错报风险的领域。针对股权激励，相应的实质性程序有：　　（1）取得并审阅股权激励计划的协议条款，了解可行权条件，并判断股份支付是属于权益