特殊销售方式下的会计处理.doc

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1、特殊销售方式下的涉税会计处理学习2008-04-2822:52:34阅读3评论0  字号：大中小 订阅特殊销售方式下的涉税会计处理[上一篇][2008-3-2111:32:37

2、作者:奕

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4、天气:晴]字体：大中小一、委托代销商品涉税会计处理对于委托代销方式销售区分下面两种方式：　　一种是收取手续费方式的代销：在收到代销清单的时候确认收入。　　一种是视同买断方式销售。视同买断就是形式上和买断类似，但是销售协议中规定了可以退货，那么其实就成了代销的另一种形式：代销方自主定价。至于买断方式其实就是实质上的正常的购销处理了，并不属于买断方式。所以教材上

5、的对于视同买断区分是否具有退货条件的说法完全属于多余。考生实际上在判断的时候就关注是否具有退货条件就可以了，这是重点。处理概述　　代销商品两种情况：　　①在视同买断代销方式的情况下，如果符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品时确认收入。但若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托方在收到代销清单时确认收入。　　②在收取手续费方式下，委托方于收到代销清单时确认收入。发出商品时通过“发出商品”科目核算，收到代销清单后结转成本。涉税会计处理例题1：正保公司与A公

6、司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，A公司视同买断方式购入该批商品的协议价为100万元，实际成本为80万元，A公司自行决定销售价格。　　解析：买断方式销售商品的应该在商品发出的时候确认收入的实现：　　借：应收账款　117　　　　贷：主营业务收入　100　　　　　　应交税费－应交增值税　17　　如果本题是附带退货条件的：　　借：委托代销商品　　　　贷：库存商品　　收到代销清单：　　借：应收账款　117　　　　贷：主营业务收入　100　　　　　　应交税费－应交增值税　17经典例题正保股份有限公司（以下简称正保公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税率

7、为17%。该公司2007年12月份发生如下业务（销售价款均为不含税价）：　　1、12月3日，与C公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，C公司代销商品实际售价的10%收取手续费。该批商品的协议价为100万元，实际成本为60万元。商品已运往C公司。12月31日，正保公司收到C公司开来的代销清单，列明已售出该商品的60%，款项尚未收到。　　2、12月5日，采用视同买断销方式委托东方企业销售商品一批，协议价为500万元，成本为350万元，商品已发出，符合收入确认条件，正保公司尚未收到款项。　　[例题答案]　　1、借：发出商品60　　　　　贷：库存商品6

8、0　　借：应收账款70.2　　　　贷：主营业务收入60　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）10.2　　借：销售费用6　　　　贷：应收账款6　　借：主营业务成本36　　　　贷：发出商品36　　2、借：应收账款585　　　贷：主营业务收入500　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）85　　借：主营业务成本350　　　　贷：库存商品350　　3、借：银行存款230　　　　　库存商品4　　　贷：主营业务收入200　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）34　　借：主营业务成本140　　　　贷：库存商品140二、售后回购涉税会计处理对于售后回购需注意

9、的是：会计上虽然不确认收入，但是税法上是对于售后回购作为两个环节处理：销售和购回。可以说售后回购其实正好说明了税法对于售后回购的实质上的界定。那么既然税法上是作为销售和购进处理，那么会计上不确认收入的做法其实和税法形成了处理差异，那么是需要确认递延所得税资产的。因为会计上把收入部分当期收入中扣除，但是税法不允许现在扣除，而必须在回购的产品再次出售的时候扣除，所以这里是可抵扣暂时性差异。　　一般来说售后回购是不确认收入的，但是也会存在例外的情况，比如回购的价格是产品的公允价值，那么可以认为该项交易并不是实际上的筹资行为，税法和会计上全部是作为销售和购进两个

10、环节来处理，那么会计上需要对售后回购确认收入和结转成本。当然考试中涉及到的还是普通的售后回购，也就是不确认收入的情况。对于考生来说重点就是掌握一般的售后回购处理，至于是确认收入的情况基本上和一般的销售和购进是一致的。处理概述　　售后回购：采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债，通过“其他应付款”核算；回购价格大于原价格的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。　　在回购期间的财务费用摊销，会计上是作为了财务费用处理的，而税法上把这

11、部分费用是作为回购产品的成本核算，当期需要纳税调增处理；转回的时候在回购的产品再