研发费用税收优惠与会计核算.doc

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1、研发费用税收优惠与会计核算一、研发项目的界定与管理研发项目在研发费用核算中相当于一个成本计算对象，研发项目确定的研发范围直接限定了研发费用的投入规模。1.企业研发项目的界定。企业只要进行研发活动都必须对研发费用进行会计核算，会计上核算的研发项目范围要远远大于高新企业认定和税前加计扣除的认定中的范围，即必须是有价值、有目标、可持续、符合目录的研发项目对应的研发费用才能享受税前加计扣除优惠。税前加计扣除研发项目申报立项时应把握以下三点：①如果国家有关部门、国际性行业组织或全国性行业组织等具备相应资质的机构提供了最新的技术参数（标准），研发项目应当优于最新

2、技术参数（标准）；②如果没有相应的技术参数（标准），研发项目应当优于行业竞争对手，是该技术领域内真正的、有价值的进步；③如果很难说明是否有价值的进步，则至少应该同时符合三个要素，即创新的目的性很强、有计划地投入资源、能形成以知识产权为主要形式的最终成果或中间性成果。简言之，就是要使研发活动具有“独立时间、财务安排和人员配置”的特性，且不重复。即使生产过程与研发过程合在一起，也应当保证研发活动是有“独立时间、财务安排和人员配置”的。2.企业研发项目的管理。企业对研发项目一般应实行课题管理制。企业应尽可能建立独立的研发部门，围绕国家科技规划确定的重点领域

3、和关键技术，构建完整的研发项目体系，制定中长期研发规划。要做好研发项目筹划，无论是有计划的还是在生产过程中临时起意的研发活动，均应由技术研发人申请立项，组织专家团队对可行性报告进行内部评价、评议，做到“六明确”：明确研发项目名称、明确研发目标、明确研发方式、明确研发时限、明确研发人员、明确研发费用开支范围。企业决策投入研发后，会计部门应向税务部门备案。另外，建议研发项目应涵盖技术、产品、工艺、材料、标准等，将工艺开发纳入研发阶段。二、研发支出核算的账户设置与使用6学海无涯《企业会计准则》和《小企业会计准则》都要求进行研究与开发无形资产过程中发生的各项

4、支出通过“研发支出”科目进行核算。笔者认为，在解读会计、税法、高新企业认定相关政策的基础上，应理清三个方面需反映的会计信息，以终定始，通过科学合理的账户设置，尽可能地同时满足三方面的要求。“研发支出”专账管理要求企业在一套总账的基础上，必须设置明细账进行辅助核算。1.研发材料费用核算项目设置。研发材料费用下可设“直接材料”、“直接燃料”、“直接动力”三个核算项目，分别核算从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用，会计核算要求与税前加计扣除规定范围完全一致，高新企业认定该项费用归集在“直接投入”栏目。研发活动的试制品或研发产品直接对外销售或作为企业用

5、于销售产品的组成部分的，其研发试制品或产品成本中的材料、燃料及动力等费用不能加计扣除；研发活动领用的材料、燃料等未消耗完尚有使用价值的，移交生产部门或对外转让，原已记入“研发支出”、“管理费用”等科目的费用，应按账面价值或合理分摊价值作转出处理，不得作为研发费用扣除。无法确定价值的，按取得的转让收入冲减研发费用。2.研发人工费用核算项目设置。人才是最活跃的技术创新要素，也是决定技术创新成败的最关键、最核心的要素，在研发费用中所占比例通常较大。对于该项费用，会计核算、税前加计扣除、高新企业认定口径差异很大，包括人员认定和薪酬项目归集。实际核算中可以设置

6、“工资薪金”等核算项目，分别与税前加计扣除、高新企业认定对应。3.固定资产费用和无形资产摊销核算项目设置。对于该项费用，会计核算、税前加计扣除、高新企业认定口径差异也很大，实际核算中可以设置“仪器设备折旧费”等核算项目，分别与税前加计扣除、高新企业认定对应。无形资产摊销应将专门用于研发的无形资产和非专门用于研发活动的无形资产分开进行核算，只有专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等所发生的费用摊销才能在税前加计扣除。4.中试与试制费的核算。中试与试制费的核算需注意中试阶段与生产阶段的区分。专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备等移交生产部门或

7、对外转让的，原已记入“研发支出”、“管理费用”等科目的费用，应按账面价值或合理分摊价值作转出处理，不得作为研发费用扣除。无法确定价值的，按取得的转让收入冲减研发费用。6学海无涯5.研发成果费和其他研发费用的核算。只有研发成果的论证、评审、验收、鉴定费用等可税前加计扣除，企业可将这些项目设置为辅助核算项目。以下费用是不能税前加计扣除的：①研发成果申请专利，知识产权的申请费、注册费、代理费等；②研发成果评估费；③高新科技研发保险费。邀请外聘评审机构或专家参与论证、评审、验收，需外聘评审机构或专家给出书面意见并盖章或签字。可加计费用包括外聘评审机构开具的论

8、证、评审、验收费用，或者邀请专家评审的专家费，但是不能包括邀请专家的差旅费、住宿费、业务招待费。其中，专家费