中级财务会计第08章投资(二).ppt

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1、第八章投资（二）学习目标与要求通过本章学习，你应当：1.了解长期股权投资的概念及类型2.掌握长期股权投资初始成本的计量3.掌握长期股权投资核算的成本法和权益法4.了解长期股权投资的核算方法转换及处置1第八章投资（二）第一节长期股权投资概述第二节长期股权投资的初始计量第三节长期股权投资的后续计量第四节长期股权投资产的核算方法转换及处置2第一节长期股权投资概述一、长期股权投资的概念及特点长期股权投资的概念是指通过取得被投资单位的股权投资企业成为被投资单位的股东按所持有股份的比例享有权利并承担责任的

2、一种投资目的控制或影响被投资单位；或实现企业经营及其他长远的发展目标等。3第一节长期股权投资概述方式购买其他企业的股票；以现金、实物资产或无形资产直接投资于其他企业。长期股权投资的特点投资期限较长，准备长期持有是一项以要求取得较多收益或利益权利的资产实质是以期获得更多的现金流入，以让渡其他资产所获得的另一项资产。4第一节长期股权投资概述二、长期股权投资的类型（一）控制指有权决定一个企业的财务和经营政策。并能据以从该企业的经营活动中获取利益。（投资企业）（被投资企业）5第一节长期股权投资概述（二）共

3、同控制指按合同约定由若干投资企业共同决定一个企业的财务和经营政策，投资企业中任何一方都不能单独作出决策。（共同控制实体）合营企业合营者C合营者B合营者A（投资企业）（被投资企业）6第一节长期股权投资概述（三）重大影响指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但不能决定这些政策。联营企业（被投资企业）7第一节长期股权投资概述（四）无控制、无共同控制且无重大影响即指不包括上述三种类型的股权投资。若权益性投资对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量，则

4、应纳入金融资产核算。对于投资类型的确定，应当考虑投资企业对被投资单位具有的实质性的影响程度。8第二节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的形成方式（一）企业合并形成1.企业合并的方式吸收合并新设合并控股合并企业合并是指将两个或两个以上的单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。9第二节长期股权投资的初始计量吸收合并（兼并）合并方取得被合并方的全部资产和负债被合并方被注销法人资格新设合并合并中注册成立新的法人企业新企业持有参与合并各方的资产和负债参与合并各方均注销法人资格10第二

5、节长期股权投资的初始计量控股合并合并方取得对被合并方的控制权被合并方仍保持独立的法人资格被合并方被纳入合并方合并财务报表范围形成一个报告主体（企业集团）11第二节长期股权投资的初始计量2.形成长期股权投资的企业合并企业合并同一控制下合并非同一控制下合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制（且非暂时性）参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制12第二节长期股权投资的初始计量合并前合并后母公司M母公司M子公司A子公司B子公司A子公司B孙公司B1孙公司B1A公司取得对B

6、1公司的控制权同一控制下的合并通常是集团内部企业之间的控股合并同一控制下企业合并的形式之一：13第二节长期股权投资的初始计量（二）非企业合并形成以企业合并以外方式形成长期股权投资14第二节长期股权投资的初始计量确定长期股权投资初始成本，不应包括：为形成长期股权投资发生的评估、审计、咨询等费用。所支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利作“应收股利”处理。15第二节长期股权投资的初始计量二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始计量原则：以被合并方所有者

7、权益的账面价值为计量基础1.以支付现金、转让非现金资产等作为合并对价初始成本：按取得被合并方所有者权益账面价值的份额确定。初始成本与合并对价账面价值的差额：调整资本公积；资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积、未分配利。16第二节长期股权投资的初始计量借:长期股权投资—投资成本贷:有关资产等账户资本公积—资本溢价/股本溢价投资成本小于合并对价的账面价值时：借:长期股权投资—投资成本资本公积/盈余公积/利润分配—未分配利润贷:有关资产等账户17第二节长期股权投资的初始计量2.以发行权益性证券作为合并对价

8、初始投资成本的确定方法同前按发行股份的面值总额计入股本两者差额的处理方法同前借:长期股权投资—投资成本贷:股本资本公积—股本溢价18第二节长期股权投资的初始计量（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下合并视为购买行为初始计量原则：以公允价值为计量基础初始成本：按购买日付出的资产等的公允价值确定付出资产等的公允价值与其账面价值差额：计入当期损益（营业外收入或支出等）非同一控制下，该差额作为资产处置损益处理19第二节长