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1、个人收集整理勿做商业用途劳务报酬所得纳税筹划方法 劳务报酬所得，指个人独立从事各种非雇佣的劳务所取得的所得.其已成为个人收入的重要组成部分.如何对劳务报酬所得进行纳税筹划，成为人们所关注的话题。 一、劳务报酬所得的征税规定 1．劳务报酬所得适用比例税率20％，每次收入≤4 000元时,定额扣800元;每次收入>4 000元时，定率扣20％。同时税法规定对一次收入畸高的可实行加成征收的办法。“畸高"，指个人一次取得劳务报酬，其应税所得超过20000元。应税所得在20000～50000元的部分加征五成，税率实际上为30%；超过50 000元的
2、部分,加征十成，税率实际上为40％。 2．劳务报酬所得实行按次纳税。只有一次性收入的，以取得该项收入为一次;属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次，不能以每天取得的收人为一次。3．退休人员再任职取得收入与在职人员兼职收入要区别对待。①退休人员再任职取得的收入,在减除按税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。②在职人员兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税. 二、纳税筹划思路 1．避开劳务报酬中的加成征收. (1）对一次性收入进行合理的分割。劳务报酬所得内容共有29
3、项，一次性收入中如果劳务报酬所得内容不一样但相互关联，就可以进行必要的分割。比如设计、装潢这两项劳务如果由同一人完成,报酬一并给付，为避免带来超额税收负担，提供劳务方也就是纳税方可以事先进行筹划，与对方分别签订设计、装潢合同，以达到节税目的。 例1：李某对张某的房屋进行设计与装潢，按合同规定，完下后张某应支付李某劳务报酬50 000元。根据税法规定，李某应交个人所得税：50 000×(1—20％) ×30％一2 000=10 000(元)。如果李某事先进行筹划,与张某分别签汀设计、装潢合同，劳务报酬分别为20 000元、30 000元，
4、那么设计报酬应交个人所得税：20 000×(1—20%) ×20％=3 200(元），装潢报酬应交个人所得税：30 000×（1—20％） ×30％—2 000=5 200（元），合计应个人所得税8 400元。与前面的方案相比，李某可以节税1 600元(10 000—8 400)。个人收集整理勿做商业用途 (2）利用时间上的差异进行纳税筹划.按税法规定，属于同一事项连续取得收人的,以一个月内取得的收入为一次。有的劳务不要求连续进行，而是跨月非连续进行的,相应的报酬也可以分解到若干个月支付，这样就可以避免以月按“次”纳税。有的劳务报酬所得属于同一
5、事项连续取得收入,但报酬取得不是按次或按月，是半年或一年结算一次，在这种方式下取得的劳务报酬，在取得相关事实证明的情况下，可以一个月内取得的收入为“一次". 例2：刘某为A公司会计人员，另兼职B公司会计，因B公司规模小、业务量少,刘某不必每天去B公司做账,而是每个月去几次将当月工作完成.兼职报酬不是按月支付，B公司每年年底支付刘某36 000元的劳务报酬。请对此进行纳税筹划。 方案1:以1年的报酬作为一次劳务报酬所得。应纳税额=36 000×(1-20％） ×3％一2 000=6 640(31云）。 方案2：如果刘某与B公司签
6、订合同，注明支付的报酬是刘某每个月劳务报酬的合计数，那么刘某取得的劳务报酬属于同一事项连续取得收入，应该以一个月内取得的收入为“一次”.平均每月劳务报酬所得=36 000÷12=3 000(元),月应纳税额=（3 000—800） ×20％=440(元）,年应纳税额=440×12=5 280(元). （2）在职人员兼职收入。按税法规定,个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬得”应税项目缴纳个人所得税.这个规定的前提是个人与兼职单位不存在雇佣关系，否则应将收入合并按工资、薪金所得缴纳个人所得税。根据工资、薪金所得与劳务报酬所得适用税率的规定可知,在
7、一般情况下,将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开核算有利于节税．但是某些情况下将工资、薪金所得和劳务报酬所得合并纳税会带来较大的实惠。 例4:陈某是A高校一位在职教师，每月工资为4 000元，同时又为B校讲课,每月收入为2 000元。如果在B校收入按工资、薪金所得核算，那么月应纳税额=(4 000+2 000-2 000) ×15％ 一125=475(元).如果在B校的收入按劳务报酬所得核算，那么月工资应纳税额=(4 000—2 000）×10％—个人收集整理勿做商业用途25=175（元），在B校的收入应纳税额=（2 00—800） ×2
8、0％=240(元）,合计月应纳税额=175+240=415（元）。可见，陈某将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开核算有利于节税。 例5:谢某是刚
