最新第15章-债务重组(新)教学讲义ppt课件.ppt

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1、第15章-债务重组(新)考情分析本章考试中各种题型都有可能出现。考生主要应注意混合重组的会计处理。2最近三年本章考试题型、分值分布年　份单项选择题多项选择题综合题合　计2011年－－2分2分2010年－－2分2分2009年－－－－3二、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务(319)1.债务人的会计处理借：应付账款贷：银行存款营业外收入—债务重组利得(支付的现金小于应付债务账面价值的差额)72.债权人的会计处理借：银行存款坏账准备营业外支出—债务重组损失(收到的现金小于应收债权账面价值的差额)贷：应收账款资产减值损失(收到的现金大于应收债权账面价值的差额)

2、8注意:(1)重组债权已计提减值准备的，应当先冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。(2)“营业外收入——债务重组利得”与“营业外支出—债务重组损失”不一定相等。9【例题】2009年10月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，不含税价格为1000万元，增值税率为17%。2010年3月20日，乙公司财务发生困难，无法按期偿还债务，经双方协商，甲公司同意减免乙公司200万元债务，余款乙公司用现金立即还清，甲公司已对该项应收债权计提坏账准备150万元。（1）乙公司3月2

3、0日会计处理如下：借：应付账款—甲公司　　　　　　　1170　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　970　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　20010（2）甲公司3月20日会计处理如下：借：银行存款　　　　　　　　　　　970　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　150　　　　营业外支出　　　　　　　　　　50　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　1170若甲公司已对该项应收债权计提坏账准备250万元，则甲公司3月20日会计处理如下：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　970　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　250　

4、　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　1170　　　　　　资产减值损失　　　　　　　　　5011（二）以非现金资产清偿债务(320)1.债务人的会计处理（1）债务重组利得=债务账面价值-(非现金资产公允价值+销项税）→计入“营业外收入”12(2007年)甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30

5、万元，公允价值(计税价格)为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为()。A.40.5万元B.100万元C.120.5万元D.180万元【答案】A【解析】甲公司债务重组应确认的重组利得＝450－350－350×17％＝40.5(万元)13（2）资产处置损益=非现金资产公允价值-[账面价值+相关税费（不含销项税）]转让非现金资产发生的税费,如资产评估费运杂费等,直接计入转让资产损益。1415非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：①非现金资产为存货的，应当视同销售处理，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应

6、的成本。16②非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。17③非现金资产为股票、债券等金融资产，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。182.债权人的会计处理(1)接受非现金资产的入账价值＝受让的非现金资产的公允价值(2)债务重组损失=重组债权的账面余额-（非现金资产的公允价值+进项税）债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。债务重组损失=重组债权的账面价值-（非现金资产的公允价值+进项税）19【例题·单选题】甲公司应收乙公司账款1400万元已

7、逾期，甲公司为该笔应收账款计提了20万元坏账准备,经协商决定进行债务重组。债务重组内容是:①乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元；②乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面价值为500万元，公允价值为600万元；长期股权投资的账面价值为550万元，公允价值为500万元。假定不考虑相关税费。甲公司的债务重组损失为（）万元。A.0B.100C.30D.80【答案】D【解析】本题的考核点是债务人以资产抵偿债务，债权人债务重组损失的计算。债务重组损失=1400-20-200-600-500=80（万元）。20借：有

8、关非现金资产(公允价值)应交税费——应交增值税（进项税额）坏账准备营业外支出——债务重组损失（