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1、預算差异分析固定预算差异、销售数量差异、及弹性预算差异固定预算弹性预算实际成本销售数量差异弹性预算差异固定预算差异依某特定作业水平攸关范围内之作业水平绩效报告(2002年第一季)实际成本弹性预算差异弹性预算销售数量差异固定预算产销单位数8,0008,0002,000U10,000销售收入$800,000$800,000$200,000U$1,000,000变动成本：直接材料$190,000$30,000U$160,000$40,000F$200,000直接人工135,00015,000U120,00030,000F150,000变动制造费用45,0005,000U40,000
2、10,000F50,000变动销管费用80,000－80,00020,000F100,000总变动成本$450,000$50,000U$400,000$100,000F$500,000边际贡献$350,000$50,000U$400,000$100,000U$500,000固定成本：固定制造费用$160,000－$160,000－$160,000固定销管费用120,00020,000F140,000－140,000总固定成本$280,000$20,000F$300,000－$300,000营业净利$70,000$30,000U$100,000$100,000U$200,000
3、弹性预算差异(30,000U)销售数量差异(100,000U)固定预算差异(130,000U)变动制造费用标准之设定变动制造费用标准与差异分析分摊率=预计变动制造费用总数预计分摊基础（成本动因）之作业水平数量标准价格标准成本标准实际成本变动制造费用1.0小时＄50/每机器小时＄50$216,000实际生产4,000单位；产品实际投入4,500工时；实际产出可允许的标准工时4,000工时差异分析释例固定制造费用信息正常产能－机器小时5,000正常产能下（预算）固定制造费用$150,000标准（预计）固定制造费用分摊率$30实际投入机器小时4,500实际产出可允许的标准机器小时4
4、,000实际固定制造费用：折旧$50,000监工薪资72,000其他18,000合计＄140,000变动制造费用差异分析实际投入时数实际投入时数实际产出所允许的标准时数×实际分摊率×标准分摊率×标准分摊率(AH×AR)(AH×SR)(SH×SR)4,500小时×$484,500小时×$504,000小时×$50＝$216,000＝$225,000＝$200,000├───────────┴──────────┤支出差异$9,000(F)效率差异$25,000(U)└──────────────────────┘总差异$16,000(U)变动制造费用差异之发生原因及其责任归属主
5、要原因市价之波动或采购条件不经济预算之控制有欠妥当或人事异动间接原料质量之高低变动机器维护保养方法之改变或折旧方法之变更原订标准过高或过低各部门负责固定制造费用标准的设立正常成本法VS标准成本法分摊制造费用正常成本法标准成本法实际制造费用已分摊制造费用(实际投入作业水平×预计制造费用分摊率)多分摊或少分摊制造费用制造费用实际制造费用已分摊制造费用(实际产出的标准作业水平×预计制造费用分摊率)多分摊或少分摊制造费用制造费用固定制造费用差异分析实际固定制造费用（预算）固定制造费用4,000标准小时×$30$140,000$150,000＝$120,000├───────────┴
6、──────────┤支出差異$10,000(F)能量差异$30,000(U)└──────────────────────┘总差異$20,000(U)分摊至在制品的标准固定制造费用(实际产出允许之标准时数×标准固定制造费用分摊率)固定制造费用差异之发生原因及其责任归属停工待料季节性变化机具保养不良发生故障闲置产能太大准备不周导致人工闲置主要原因最高主管及生产部门负责制造费用差异之另类分析方法四项差异分析法：变动制造费用固定制造费用支出差异效率差异支出差异支出差异效率差异能量差异能量差异能量差异总差异可控制差异三项差异分析法：总制造费用二项差异分析法：总制造费用单项差异分析法
7、：总制造费用图标制造费用二项及三项差异分析标准作业量实际作业量二项差异三项差异金额作业量固定制造费用已分摊制造费用弹性预算制造费用实际制造费用ABCADBC可控制差异能量差异支出差异效率差异能量差异预计制造费用分摊率单位变动制造费用A：实际制造费用总额B：标准作业量为基础之弹性预算制造费用＝（标准作业量X单位变动制造费用）＋预计固定制造费用C：以分摊标准制造费用＝（标准作业量X预计制造费用分摊率）D：实际作业量为基础之弹性预算制造费用＝（实际作业量X单位变动制造费用）＋预计固定制造费用制造费用差异之另类
