第二章成本性态分析和变动成本法.ppt

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1、第二章成本性态分析和变动成本法第一节成本性态分析第二节混合成本的分解第三节变动成本法第一节成本性态分析成本性态（CostBehavior）是指成本总额与业务量之间的依存关系，影响成本的业务活动称成本动因（CostDrivers）其表现形式为实物量、价值量、时间量（人工小时或机器工作小时、维修小时）、行驶里程等。一、成本按其性态可以分为固定成本（FixedCost）变动成本(VariableCost)混合成本(MixedCost)二、总成本的函数模型固定成本（FixedCost）固定成本分为约束性固定成本和酌量性固定成本。管理人员工资、房屋及设备租金、财

2、产保险费、财产税、固定资产折旧费、办公费、劳动保险费、广告费、研发费、职工培训、利息等。在一定时期或一定业务量范围内，业务量（或成本动因）发生变动，其总额不变的成本。设固定成本（F）总额为a，则F总额模型为Y=a，单位固定成本模型为制造费用、行政管理费用、销售费用、财务费用约束性固定成本(CommittedFixedCost)固定资产折旧费、财产税、房屋及设备租金、长期贷款利息、管理人员工资等。通常是企业的高层管理人员根据企业的战略规划和长远目标来确定，一旦形成则在短期内无法改变。企业要想降低约束性固定成本，只能从合理利用生产能力的角度着手，提高产品质

3、量，相对降低其单位成本。不受管理部门短期决策行为影响的固定成本，通常是提供和维持企业最基本的经营能力所必须的开支。如酌量性固定成本(DiscretionaryFixedCost)促销费、研发费、职工培训费等。酌量性固定成本约束性固定成本其数额受管理部门短期决策行为影响。如扩大产品的销路、提高产品的质量、增强企业的竞争力。在一定的预算执行期内固定不变，而在编制下期预算时，可由企业管理部门根据未来的需要和财务负担能力进行调整。要想降低，精打细算、厉行节约，在保证不影响生产经营的前提下，尽量减少支出总额。当企业财务处于困难时期，可以把完全缩减，但不能减少。变

4、动成本(VariableCost)直接材料、直接人工、制造费用物料用品费、燃料费、动力费销售佣金、包装费、装运费、营业税固定资产折旧费在一定条件和一定范围内总额随业务量的变动呈正比例变动。随业务量变动呈正比例变动的按销售量支付的按产量法计提的单位产品的变动成本不随业务量变动而变动。设单位变动成本为b，则变动成本总额的模型为Y=bx，单位变动成本的模型为Y=b变动成本可分为设计变动成本、酌量性变动成本设计变动成本、酌量性变动成本设计变动成本是产品的工艺设计所决定的，只要工艺技术及产品设计不改变，成本就不会改变，所以不受企业管理部门决策的影响。酌量性变动成

5、本通常受管理部门决策的影响，有很大的选择性，如在不影响质量和单耗不变的前提下，企业可以在不同地区和不同供货单位采购到不同价格的某种原材料，其成本消耗就属于酌量性变动成本。混合成本(MixedCost)许多成本介于固定成本和变动成本之间，既非完全固定不变，也非随业务量呈正比例变动，称为混合成本，常见的包括阶梯式成本半变动成本延期变动成本曲线变动成本阶梯式成本(StepCost)在一定业务量范围内是固定的，当业务量超过这一范围，其成本就会跃到一个新的水平，并在新的业务量范围内固定不变，直到出现另一个跳跃点为止。如此重复下去，其成本随业务量的增长呈现出阶梯状

6、增长趋势。如企业的运货员、质检员、保养员等人员工资，以及受一定业务量影响的固定资产租赁费等。如果该项成本的金额很大且适用于一特定的、广泛的范围内，该成本就被认为在那个活动范围内的固定成本。如果该项成本的金额很小且适用于一个较为狭窄的活动范围内，该成本就可被看作的变动成本。又称半固定成本。某橱具制造公司的橱柜生产车间场地是向外单位租用的，每月租金20000元，最多可容纳每月200套橱柜生产，若加工超过200套，则需租用另一同样大小的场地，租金每月增加20000元，产量可增至400套，若加工量超过400套，则还需租用另一场地，租金每月增加10000元，产量

7、可增至500套，则该项成本的性态模型200004000050000200400500X业务量（套）Y总租金成本（元）某餐馆的服务员从事的是兼职工作，若就餐的人员越多，则需要雇用的服务员也就越多，假定每个服务员平均每小时可以为10位顾客服务，在业务活动的相关范围内，顾客数量可在每小时20－220人之间变动，则相应雇用服务员数量的变动范围在2－22人之间，那么服务员的工资成本Y工资成本（元）X业务量（人）202204060半变动成本(Semi-variableCost)由明显的固定和变动两部分构成，通常是有一个基数不受业务量的影响，相当于固定成本，但在这基

8、数上，随着业务量的增长，成本呈正比例增加，这部分相当于变动成本。公用事业费中的水电费、煤气费、