第十二章收入费用和利润(2).ppt

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1、收入、费用和利润第十二章学习目的与要求1、理解收入、收益等基本概念2、掌握商品销售入收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入、建造合同收入等收入的确认方法与会计程序3、掌握费用构成及其会计处理方法教学重点与难点重点商品销售收入；销售退回；销售折扣等的核算。难点商品销售收入条件的理解与运用等。第一节收入一、收入（一）收入的概述1.收入的界定收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。我国企业会计准则将收入分为销售商品收入、劳务收入和让渡资产使用权收入、建造合同收

2、入。确认为“主营业务收入”和“其他业务收入”。二、收入的确认和计量（一）、销售商品收入1.销售商品收入的确认标准（同时满足）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后回租、销售折让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响。2.销售商品收入的计量及账务处理企业应当按照合同或协议价款确定销售

3、商品收入金额，无合同或协议的，按双方都同意的价格确定。某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，计入未确认融资收益。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。（1）收入的一般会计处理确认收入借：应收账款/应收票据/银行存款等贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)结转成本借：主营业务成本/其他业务成本

4、贷：库存商品/原材料销售税金借：营业税金及附加贷：应交税费—×××（2）特殊情况销售收入的会计处理不符合收入确认条款的情况下的处理（如购货方资金周转暂时存在问题）借：发出商品贷：库存商品借：应收账款——XX企业贷：应交税费——应交增值税（销项税额）当购货方条件好转时借：应收账款——XX企业贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：发出商品例：A企业2012年5月2日以托收承付方式向B企业销售一批商品，成本为40000元，增值税专用发票上注明：售价60000元，增值税10200元。A企业在销售时已知B企业资金周

5、转发生暂时困难，但A企业考虑到为了促销以免存货积压，同时B企业的资金周转困难只是暂时的，未来仍有可能收回货款，因此，仍将商品销售给了B企业。由于此项收入目前收回的可能性不大，A企业在销售该商品时不能确认收入。假设A企业纳税义务发生.借：发出商品40000贷：库存商品　40000同时：借：应收账款-B企业10200贷：应交税费——应交增值税（销项税额）10200假如2012年12月4日，A企业得知B企业经营情况逐渐好转，B企业承诺近期付款，A企业可以确认收入：借：应收账款——B企业60000贷:主营业务收

6、入60000同时结转成本：借：主营业务成本40000贷：发出商品40000（3）商业折扣、现金折扣、销售折让商业折扣（打折），是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。现金折扣（早还钱，少还钱），企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额（总价法）。现金折扣在实际发生时计入财务费用（借方）。销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。已确认收入的售出商品发生销

7、售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入。（只冲收入，不冲成本）借：应收账款贷：主营业务收入/其他业务收入（按折扣后的金额）应交税费——应交增值税（销项税额）（按折扣后的金额×增值税率）商业折扣现金折扣借：应收账款贷：主营业务收入/其他业务收入（按折扣前的金额）应交税费——应交增值税（销项税额）（按折扣前的金额×增值税率）借：银行存款（实际收到的金额）财务费用（理财费用）贷：应收账款（按折扣前的金额）借：银行存款贷：应收账款销售折让借：主营业务收入/其他业务收入（按折让的金额）应交税费——应交增值

8、税（销项税额）（按折让的金额×增值税率）贷：应收账款/银行存款（4）销售退回销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。发生在资产负债表日至财务报告批准日之间，应冲减报告年度的收入、成本和税金①借：以前年度损益调整应交税费——应交增值税（销项税额）贷：银行存款②借：库存商品贷：以前年度损益调整③借：应交税费——应交所得税贷：以前年度损益调整④借：利润分配——未分配利润贷：以前年度损益调整发生在其他时间，不论是当年