(简体)投资业务会计制度的设计.docx

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1、第九章投资业务会计制度的设计学习目标通过本模块的学习，使学生了解投资业务内部控制和核算方法设计的内容、特点与目标；理解并应用有价证券与其它投资业务内部控制方法的设计原理；理解并应用短期投资、长期债权投资、长期股权投资与长期投资减值核算方法的设计原理。重点讲授一、投资业务的特点（1）企业以现金、固定资产等向其它单位投资以取得其它单位股权或债权，能为投资者带来未来的经济利益，它可以直接或间接地增加流入企业的现金或现金等价物。（2）投资业务的高收益与高风险并存。（3）通过投资流入企业的经济利益与其它资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同。（4

2、）由于投资业务中有的投出资金是在被投资单位运行的，有价证券直接代表着资产的价值，短期证券变现能力极强，这些都极易成为舞弊的目标，发生的舞弊行为又具有隐蔽性。二、投资业务会计制度设计的目标（1）防范投资决策风险；（2）保护投资资产的安全；（3）真实提供投资的财务信息；（4）正确计算投资收益。三、投资业务内部控制要点的设计（一）职务分离制度（二）投资计划的编制、审批制度（三）财务分析制度（四）证券投资运行环节的控制制度（五）投资核算控制制度四、投资业务处理程序的设计（一）有价证券购入的业务处理程序由投资业务部门编制“股票或债券的投资计划书,经

3、批准后据此填制“证券购入通知单”一式两联，一联留存，一联交会计部门审批后交出纳部门。出纳根据“证券购入通知单”开出支票，经审核盖章并登记支票登记簿后交证券公司。出纳收到证券公司的有价证券后，根据证券、支票存根及“证券购入通知单”编制付款凭证，并据以登记银行存款日记账。会计部门收到付款凭证及有关单据后，登记有关账簿及证券投资登记簿。四、投资业务处理程序的设计(二)有价证券处置的业务处理程序(1)投资业务部门根据证券市场价格及企业投资目标的实现程度，？提出证券出售申请，经审批后编制“证券出售通知单”办理证券的卖出手续。(2)会计部门收到证券公

4、司转来的“证券出售通知单”后进行审核，并交出纳部门。(3)出纳部门根据会计部门转来的“证券出售通知单”及银行转来的收账通知编制付款凭证，并登记银行存款日记账。(4)会计部门根据出纳部门转来的付款凭证及有关原始凭证，？登记有关账簿及证券投资登记簿。五、长期股权投资核算方法的选择成本法：我国企业会计制度规定，企业对被投资企业无控制、无共同控制且无重大影响的长期股权投资应采用成本法核算；权益法：我国企业会计制度规定，如果投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，则采用权益法核算。难点辅导口一、股票投资登记簿的设计要点1、为了准确反映有

5、价证券的交易和结存情况，无论是投资股票，还是投资债券，都应在正确设计业务处理程序和会计核算方法的基础上设计相应的投资业务登记簿，及时总括反映有价证券的投资情况，作为会计凭证和账簿记录的补充。2、简化和减少会计凭证、会计账簿和会计报表的种类、格式和数量，简化会计核算手续，节约费用支出。3、有利于会计工作的分工协作和明确责任，加强岗位责任制。骡入卖出买卖结存日期股数价格费围成本月期里散价格费用成本损油股效成本股票投资登记簿发行公司名称;股票种类工股票代碣;面值:债券投资登记薄发行公司名称；面值：发行饰:债券林类；发行日：到期日:日期买入卖出损

6、益应收利息日息讫日利收日息入利收额溢折价摊错际息入实利收市价金额市价金额、长期股权投资的成本法和权益法在会计处理上异同处长期股权投资采用成本法核算的一般程序如下：：(1)初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资的成本增加长期股权投资的账面价值。(2)被投资单位宣告分派的利润或现金股利，按企业投资应享有的部分，确认为当期的投资收益；但投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，应作为投资成本的收回，冲减投资

7、的账面价值。长期股权投资采用权益法核算的一般程序如下：(1)初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资的成本增加长期股权投资的账面价值。其会计处理方法与成本法相同。(2)投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值，并分别按以下情况处理：第一，属于被投资单位当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期的投资收益。但投资企业按应享有的份额确认被投资单位实现的净利润时，不包括法规或公司章程规定的不属于投资企业应享有的净利

8、润。第二，属于被投资单位当年发生的净亏损而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认为当期的投资损失。需要说明的是，投资企业确认